Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет патентную систему налогообложения. Он также планирует в отношении отдельного вида деятельности перейти на ЕНВД. Имеет ли предприниматель право совмещать патентную систему налогообложения и систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении отдельных осуществляемых им видов предпринимательской деятельности? Как ему следует определять доход, полученный в связи с осуществлением деятельности на патентной системе налогообложения, при одновременном применении ЕНВД (при совмещении данных налоговых режимов)? Должен ли индивидуальный предприниматель при осуществлении видов деятельности с применением указанных режимов налогообложения вести бухгалтерский учет?
Ответ: Если индивидуальный предприниматель осуществляет одновременно несколько видов деятельности, один из которых предусмотрен в п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс), а другой — в п. 2 ст. 346.43 Кодекса, то такой предприниматель может совмещать применение системы налогообложения в виде ЕНВД и патентной системы налогообложения в отношении таких видов предпринимательской деятельности, но при условии соблюдения ограничений, предусмотренных положениями гл. 26.3 и 26.5 Кодекса. Запрет на совмещение указанных специальных налоговых режимов Кодексом не предусмотрен. При этом индивидуальный предприниматель, совмещающий патентную систему налогообложения и систему налогообложения в виде ЕНВД, должен вести учет доходов, полученных в связи с осуществлением деятельности на патентной системе налогообложения, без учета доходов, облагаемых в рамках системы налогообложения в виде ЕНВД. Кроме того, следует отметить, что индивидуальные предприниматели, как применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, так и применяющие патентную систему налогообложения, а также совмещающие применение данных специальных налоговых режимов налогообложения, не обязаны вести бухгалтерский учет.
Обоснование: В соответствии с положениями гл. 26.3 и 26.5 Кодекса применение патентной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является добровольным. Соответственно, индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога на вмененный доход и на патентную систему налогообложения добровольно.
В п. 2 ст. 346.26 Кодекса, а также в п. 2 ст. 346.43 Кодекса предусмотрены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых индивидуальные предприниматели могут применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и (или) патентную систему налогообложения.
Исходя из п. 1 ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В аналогичном порядке согласно п. 1 ст. 346.43 Кодекса патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Таким образом, если предприниматель осуществляет одновременно несколько видов деятельности, один из которых, например, предусмотрен в п. 2 ст. 346.26 Кодекса, а другой — в п. 2 ст. 346.43 Кодекса, такой предприниматель может совмещать применение вышеуказанных специальных налоговых режимов в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности, но при условии соблюдения ограничений, предусмотренных положениями гл. 26.3 и 26.5 Кодекса.
Вместе с тем индивидуальному предпринимателю в данной ситуации нужно учитывать следующее.
Пунктом 7 ст. 346.26 Кодекса прямо предусмотрено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
Пунктом 6 ст. 346.53 Кодекса также установлено, что, если индивидуальный предприниматель применяет патентную систему налогообложения и осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения.
При применении системы налогообложения в виде ЕНВД объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика, а налоговой базой для исчисления суммы налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. п. 1 и 2 ст. 346.29 Кодекса).
Для исчисления суммы ЕНВД в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц, установленные п. 3 ст. 346.29 Кодекса.
При этом индивидуальные предприниматели, совмещающие патентную систему налогообложения и систему налогообложения в виде ЕНВД, ведут учет доходов от реализации, в том числе в целях применения п. 6 ст. 346.45 Кодекса, без учета доходов, облагаемых в рамках системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
В то же время согласно п. 1 ст. 346.46 Кодекса постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, осуществляется налоговым органом, в который он обратился с заявлением на получение патента.
В соответствии с пп. 4 п. 8 ст. 346.43 Кодекса размер потенциально возможного годового дохода по видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, устанавливается в целом по субъекту Российской Федерации, за исключением городов с численностью более одного миллиона человек, где субъект Российской Федерации вправе увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не более чем в пять раз.
Соответственно, сумма налога в отношении видов деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, должна исчисляться с учетом того размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, который установлен субъектом Российской Федерации. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 14.06.2013 N 03-11-11/22273.
Что касается вопроса об обязанности ведения налогового учета доходов и расходов предпринимателем, применяющим патентную систему налогообложения и систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении отдельных видов деятельности, то Кодекс не обязывает индивидуального предпринимателя вести налоговый учет доходов и расходов по деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход (Письма Минфина России от 04.02.2013 N 07-01-06/2253, от 09.07.2010 N 03-11-11/192). При этом согласно ст. 346.53 Кодекса индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, ведут учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.
Согласно п. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» индивидуальные предприниматели могут не вести бухгалтерский учет, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности.
Учитывая изложенное, индивидуальные предприниматели, как применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, так и применяющие патентную систему налогообложения, а также совмещающие применение данных специальных налоговых режимов налогообложения, не обязаны вести бухгалтерский учет.
М.С.Скиба
Главный специалист-эксперт
отдела специальных налоговых режимов
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина России
28.07.2014
