Вопрос: Организация приобрела у иностранного контрагента, ввезла на территорию РФ автомобиль и уплатила утилизационный сбор по нему. Данный автомобиль введен в эксплуатацию. Каким образом следует организации учесть в целях налога на прибыль расходы на уплату утилизационного сбора?
Ответ: Стоимость утилизационного сбора учитывается в первоначальной стоимости автомобиля, списываемой в дальнейшем в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль через суммы начисленной амортизации.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
В силу п. 1 ст. 24.1 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» за каждое колесное транспортное средство (шасси), ввозимое в Российскую Федерацию или произведенное, изготовленное в Российской Федерации, за исключением колесных транспортных средств (шасси), указанных в п. 6 данной статьи, уплачивается утилизационный сбор в целях обеспечения экологической безопасности, в том числе для защиты здоровья человека и окружающей среды от вредного воздействия эксплуатации колесных транспортных средств (шасси), с учетом их технических характеристик и износа.
Согласно п. 3 ст. 24.1 Федерального закона N 89-ФЗ плательщиками утилизационного сбора для целей данной статьи признаются лица, которые:
осуществляют ввоз транспортных средств (шасси) в Российскую Федерацию;
осуществляют производство, изготовление транспортных средств (шасси) на территории Российской Федерации;
приобрели транспортные средства (шасси) на территории Российской Федерации у лиц, не уплачивающих утилизационного сбора в соответствии с абз. 2 и 3 п. 6 данной статьи, или у лиц, не уплативших в нарушение установленного порядка утилизационного сбора.
Анализируя приведенные выше положения, следует заключить, что уплата утилизационного сбора непосредственно связана с приобретением автомобиля — основного средства.
Таким образом, для целей налогообложения прибыли стоимость утилизационного сбора учитывается в первоначальной стоимости автомобиля.
Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 12.03.2014 N 03-03-10/10650, доведенном до налоговых органов Письмом ФНС России от 25.03.2014 N ГД-4-3/5347@.
Ю.М.Лермонтов
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
28.07.2014
