Вопрос: Организация поставила товары предпринимателю по договору купли-продажи. Поскольку покупатель не произвел оплату поставленных ему товаров в полном объеме, продавец обратился с соответствующим иском в суд в пределах срока исковой давности. Судом было вынесено решение в пользу организации и выдан исполнительный лист. Часть долга была погашена службой судебных приставов в процессе исполнительного производства. В связи с отсутствием у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание, судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвратил взыскателю исполнительный лист. Организация включила остаток долга предпринимателя в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль как долг, нереальный ко взысканию. Верно ли, что перечисление службой судебных приставов части долга прерывает течение срока исковой давности?
Признается ли непогашенная задолженность предпринимателя по оплате товара безнадежным долгом, подлежащим включению организацией в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль?
Ответ: Если организация обратилась в суд с иском к должнику (предпринимателю) в пределах срока исковой давности и денежные средства в погашение части долга были впоследствии перечислены не должником, а службой судебных приставов в процессе исполнительного производства, то данное обстоятельство не может свидетельствовать о признании должником долга для целей прерывания срока исковой давности. Это означает, что в указанном случае перерыва течения срока исковой давности не произошло.
Долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в связи с отсутствием у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание, признаются безнадежными долгами и подлежат учету в составе внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль.
Обоснование: Общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со ст. 200 Гражданского кодекса РФ (п. 1 ст. 196 ГК РФ).
Согласно ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.
Поскольку денежные средства в погашение части долга были перечислены не должником, а службой судебных приставов в процессе принудительного исполнения решения суда, данное обстоятельство не может свидетельствовать о признании должником долга для целей прерывания срока исковой давности. Следовательно, в указанном случае перерыва течения срока исковой давности не произошло.
В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Это следует из п. 1 ст. 252 НК РФ.
В целях гл. 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде. К ним, в частности, относятся суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа. Основанием для такого возврата является, в частности, отсутствие у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание, и безрезультатность всех принятых судебным приставом-исполнителем допустимых законом мер по отысканию его имущества.
Учитывая то, что судебный пристав-исполнитель осуществляет свои полномочия как должностное лицо службы судебных приставов, являющейся государственным органом, постановление об окончании исполнительного производства в связи с отсутствием у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание, относится к акту государственного органа, указанному в п. 2 ст. 266 НК РФ.
Таким образом, долги, невозможность взыскания которых в связи с отсутствием имущества должника подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, признаются безнадежными долгами, которые организация вправе включить в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль. Аналогичное мнение изложено в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 24.12.2013 по делу N А21-1195/2013.
Т.И.Сивошенкова
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
28.07.2014
