Вопрос: Организация уступила право требования по договору долевого участия в строительстве жилого дома физическому лицу. В каких строках декларации по налогу на прибыль следует отразить доходы и расходы, связанные с данной сделкой, если организация применяет ОСН по методу начисления?
Ответ: При уступке права требования по договору долевого участия в строительстве жилого дома организации следует заполнить строки 013 «Выручка от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации прав требований долга, указанных в Прил. 3 к листу 02» Приложения N 1 к листу 02 и 059 «Стоимость реализованных имущественных прав (кроме прав требований долга, указанных в Прил. 3 к листу 02)» Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 382 Гражданского кодекса РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступке требования) или перейти к другому лицу на основании закона.
Уступка прав по договору долевого строительства расценивается как передача имущественных прав.
Налоговая база для целей исчисления налога на прибыль в рассматриваемой ситуации определяется на дату государственной регистрации договора уступки как разница между доходом, полученным от уступки права без учета НДС (п. 1 ст. 248 и п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ), и расходами на приобретение и реализацию уступаемого права (пп. 1 п. 1 ст. 253 и пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
При этом контролирующие органы отмечают, что ст. 279 НК РФ, устанавливающая особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования, не применяется к операциям по передаче имущественного права по договору долевого участия в строительстве, поскольку она распространяется только на договоры уступки денежных требований (Письма УФНС России по г. Москве от 30.12.2011 N 16-15/126902@, от 06.07.2011 N 16-15/065628@).
Следовательно, организации не надо заполнять Приложение N 3 «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 НК (за исключением отраженных в листе 05)» к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Указанная налоговая форма заполняется, в частности, при уступке денежного требования.
При уступке права требования по договору долевого участия в строительстве жилого дома организации следует заполнить строки 013 «Выручка от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации прав требований долга, указанных в Прил. 3 к листу 02» Приложения N 1 к листу 02 и 059 «Стоимость реализованных имущественных прав (кроме прав требований долга, указанных в Прил. 3 к листу 02)» Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций.
Р.Х.Дочкин
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
29.07.2014
