Вопрос: Вправе ли индивидуальный предприниматель, имеющий в собственности торговый комплекс и осуществляющий через него розничную торговлю, перейти на патентную систему налогообложения, если законом субъекта РФ предусмотрено применение ПСН в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, и в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети?
Ответ: Индивидуальный предприниматель, имеющий в собственности торговый комплекс и осуществляющий через него розничную торговлю, перейти на патентную систему налогообложения не вправе.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.44 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, установленном гл. 26.5 НК РФ.
В силу пп. 45 и 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
— розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
— розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.
Как отмечено в пп. 2 и 7 п. 3 ст. 346.43 НК РФ, стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, — торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, — торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы.
Минфин России в Письме от 11.01.2013 N 03-11-11/4 разъяснил, что торговые комплексы, торговые центры представляют собой совокупность расположенных на одной территории торговых предприятий как имущественных комплексов, реализующих универсальный ассортимент товаров и оказывающих широкий набор услуг. Следовательно, применительно к патентной системе налогообложения торговые комплексы и торговые центры (в терминологии государственного стандарта) сами по себе не являются объектами стационарной торговой сети. Кроме того, они не включены в перечень объектов стационарной торговой сети, имеющих торговые залы, и объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, розничная торговля в которых индивидуальными предпринимателями может быть переведена на патентную систему налогообложения.
Вместе с тем в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой индивидуальными предпринимателями через расположенные в торговых центрах и торговых комплексах объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (магазины и павильоны) и через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы), понятия которых даны в п. 3 ст. 346.43 НК РФ, может применяться патентная система налогообложения.
Данные выводы финансовым ведомством сформулированы с учетом Государственного стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения», утвержденного Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст, однако Приказом Росстандарта от 28.08.2013 N 582-ст «Об утверждении национального стандарта» утвержден для добровольного применения национальный стандарт Российской Федерации ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения» с датой введения в действие 1 апреля 2014 г. взамен ГОСТ Р 51303-99.
Согласно новому ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения» торговый комплекс понимается как совокупность торговых предприятий, реализующих товары и оказывающих услуги, расположенных на определенной территории и централизующих функции хозяйственного обслуживания торговой деятельности.
Учитывая данное обстоятельство, приведенные выше разъяснения Минфина России актуальны и в настоящее время.
В Определении ВАС РФ от 28.04.2014 N ВАС-3070/14 по делу N А38-1163/2013 указано, что, поскольку согласно положениям пп. 45, 46 п. 2 и п. 3 ст. 346.43 НК РФ в целях применения патентной системы налогообложения торговые комплексы не поименованы в перечне объектов стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, вывод об отсутствии оснований для применения предпринимателем патентной системы налогообложения правомерен.
Учитывая все вышеизложенное, следует заключить, что индивидуальный предприниматель, имеющий в собственности торговый комплекс и осуществляющий через него розничную торговлю, перейти на патентную систему налогообложения не вправе. Индивидуальный предприниматель вправе перейти на применение ПСН только в отношении розничной торговли через расположенный в торговом комплексе объект стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (магазин и павильон).
Ю.М.Лермонтов
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
29.07.2014
