Вопрос: Индивидуальному предпринимателю, осуществляющему розничную торговлю и применяющему ЕНВД, отказали в продлении договора аренды торгового места. Он намерен продолжать свою деятельность, но поиск нового торгового места может занять некоторое время. Вправе ли плательщик ЕНВД представлять в налоговые органы «нулевую» декларацию по указанному налогу за период приостановления деятельности в подобном случае?
Ответ: Как следует из разъяснений Минфина России, индивидуальный предприниматель, осуществляющий розничную торговлю и применяющий ЕНВД, которому было отказано в продлении договора аренды торгового места, но который намерен продолжать свою деятельность, не вправе представлять в налоговые органы «нулевую» декларацию по указанному налогу за период приостановления деятельности, даже если поиск нового торгового места может занять некоторое время.
Обоснование: На основании п. 1 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика, которым, согласно ст. 346.27 НК РФ, является потенциально возможный доход плательщика ЕНВД. При этом налоговой базой для исчисления суммы налога положениями п. 2 ст. 346.29 НК РФ признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Физическим показателем при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети в силу п. 3 ст. 346.29 НК РФ является количество либо площадь торговых мест.
Согласно п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации» неосуществление в течение определенного налогового периода предпринимательской деятельности соответствующего вида не является основанием для освобождения плательщика единого налога от обязанностей представлять налоговую декларацию и уплачивать этот налог.
Отсутствие в налоговом периоде физических показателей, используемых для исчисления налога, означает прекращение предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. При этом возникает обязанность снятия с учета в качестве налогоплательщика в порядке, установленном п. 3 ст. 346.28 НК РФ.
До снятия с учета сумма единого налога исчисляется по соответствующему виду предпринимательской деятельности исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц.
В связи с изложенным Минфин России отменил Письмо ФНС России от 27.08.2009 N ШС-22-3/669@, доведенное до нижестоящих налоговых органов, в котором признавалась правомерность представления плательщиками ЕНВД «нулевых» деклараций в случаях отсутствия фактических значений физических показателей базовой доходности по осуществляемой деятельности.
Данные разъяснения приведены Минфином России в Письме от 15.04.2014 N 03-11-09/17087.
В.В.Шадрин
Консалтинговая группа «Аюдар»
29.07.2014
