Вопрос: Вправе ли арендатор учесть в целях исчисления налога на прибыль расходы на уборку принятых в аренду помещений, компенсируемые арендодателю, если договор не содержит условия о компенсации таких расходов, но при этом сумма за уборку помещений в счете выделена отдельной строкой?
Ответ: По нашему мнению, арендатор не вправе учитывать в целях исчисления налога на прибыль расходы на уборку принятых в аренду помещений, компенсируемые арендодателю, если договор не содержит условия о компенсации таких расходов, но при этом сумма за уборку помещений в счете выделена отдельной строкой.
Обоснование: На основании п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.
Минфин России в Письме от 03.11.2009 N 03-03-06/1/724 разъяснил, что расходы арендатора на услуги по уборке арендуемых помещений учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как составная часть платы за аренду помещения. При этом в данной ситуации расходы возмещались арендодателю на основании отдельного договора.
Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 14.05.2008 N 03-03-06/2/51.
Однако в рассматриваемой ситуации условия договора аренды не предусматривают компенсации арендатором арендодателю расходов на услуги по уборке помещений (в отличие от ситуаций, рассмотренных Минфином России), сумма за уборку помещений выделена отдельной строкой только в счете.
По нашему мнению, данное обстоятельство свидетельствует о невозможности признать данные расходы в целях налогообложения прибыли, так как они не соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Ю.М.Лермонтов
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
30.07.2014
