Вопрос: Может ли работодатель предоставить стандартный вычет по НДФЛ работнице, которая признается единственным родителем и воспитывает ребенка-инвалида, если ребенок проживает у бабушки в другом городе?
Ответ: Работодатель на основании заявления работницы, признаваемой единственным родителем ребенка-инвалида, должен предоставить стандартный вычет по НДФЛ (в размере 6000 руб.), несмотря на то что ребенок проживает у бабушки в другом городе, если ребенок находится на обеспечении данной работницы (т.е. она оплачивает содержание ребенка).
Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета за каждый месяц налогового периода, который распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
1400 руб. — на первого ребенка;
1400 руб. — на второго ребенка;
3000 руб. — на третьего и каждого последующего ребенка;
3000 руб. — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.
Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.
Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб.
Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.
Как следует из приведенного пункта, стандартный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, может получить работник — мать ребенка-инвалида, если данный ребенок находится на ее обеспечении. Данное понятие НК РФ не раскрывается: НК РФ не указывает, следует ли под обеспечением понимать в данном случае в том числе обязательное проживание ребенка вместе с налогоплательщиком, либо же обеспечение предполагает лишь факт несения расходов на ребенка.
На основании п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
В Письме от 11.10.2012 N 03-04-05/8-1179 Минфин России рассмотрел ситуацию, в которой дети от разных браков проживают совместно с бывшими супругами, а отец детей на их содержание уплачивает алименты.
Как разъяснило финансовое ведомство, поскольку право разведенного родителя на получение стандартного налогового вычета на детей подтверждается фактом уплаты алиментов, обеспечивающих содержание детей, такой налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета независимо от места жительства.
По нашему мнению, анализ данного Письма, хотя и посвященного иной ситуации, позволяет сделать вывод, актуальный применительно к разрешению рассматриваемой ситуации: главным для предоставления стандартного налогового вычета является обеспечение ребенка, а не факт проживания совместно с ним, то есть проживание с ребенком не рассматривается как неотъемлемая часть обеспечения ребенка.
Таким образом, работодатель на основании заявления работницы в рассматриваемой ситуации должен предоставить стандартный вычет по НДФЛ (в размере 6000 руб.), несмотря на то что ребенок проживает у бабушки в другом городе, если ребенок находится на обеспечении данной работницы (т.е. она оплачивает содержание ребенка).
Ю.М.Лермонтов
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
30.07.2014
