Вопрос: Организация-продавец 08.08.2012 перечислила аванс поставщику товара.
Согласно договору с поставщиком поставку товара должны были произвести 31.08.2012.
Поставщик не выполнил свои обязательства по договору (не отгрузил товар и не вернул аванс).
27.07.2013 организация-продавец обратилась в арбитражный суд с иском к поставщику. 28.09.2013 было вынесено решение о взыскании задолженности с поставщика в пользу продавца.
С какого момента исчисляется срок исковой давности три года (для списания дебиторской задолженности) по обязательству поставщика при исчислении налога на прибыль:
— с 01.09.2012 (после истечения срока исполнения обязательства по договору);
— с 27.07.2013 (с даты подачи иска в суд);
— с 29.09.2013 (после вынесения решения суда о взыскании задолженности с поставщика)?
Ответ: Срок исковой давности три года (для списания дебиторской задолженности) по обязательству поставщика при исчислении налога на прибыль исчисляется с 01.09.2012. Но так как 27.07.2013 организация обратилась в арбитражный суд с иском к поставщику и имеется вступившее в силу решение суда (положительное для организации), она не вправе списать дебиторскую задолженность на основании истечения срока исковой давности. Такую задолженность организация сможет признать безнадежной только в случае неуплаты присужденной суммы поставщиком при наличии постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства либо в случае ликвидации поставщика.
Обоснование: Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ).
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям (абз. 2 п. 2 ст. 266 НК РФ):
— невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
— у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 Гражданского кодекса РФ).
Общий срок исковой давности равен трем годам (ст. 196 ГК РФ). По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения (п. 2 ст. 200 ГК РФ). С учетом того что договор с поставщиком содержит конкретные сроки поставки товара (31.08.2012), течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения обязательства, то есть с 01.09.2012.
До 01.09.2013 предъявление иска прерывало течение срока исковой давности и срок исчислялся заново с даты вынесения судом решения о взыскании долга (ст. 203 ГК РФ в редакции, действовавшей до 01.09.2013, Письмо Минфина России от 19.05.2008 N 03-03-06/1/323).
С 01.09.2013 срок исковой давности не течет со дня обращения в суд и на протяжении всего времени, пока осуществляется судебная защита нарушенного права (п. 1 ст. 204 ГК РФ в редакции Федерального закона от 07.05.2013 N 100-ФЗ «О внесении изменений в подразделы 4 и 5 раздела I части первой и статью 1153 части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации»). В ситуации, изложенной в вопросе, срок исковой давности на 01.09.2013 не истек, следовательно, к данным правоотношениям применяется новая редакция ГК РФ. То есть с 27.07.2013 (с даты подачи иска в суд) срок исковой давности не течет до дня вступления в силу решения суда о взыскании задолженности с поставщика, вынесенного 28.09.2013.
Но так как организация обратилась в арбитражный суд с иском к поставщику и имеется вступившее в силу решение суда, она не вправе списать дебиторскую задолженность на основании истечения срока исковой давности (Письмо Минфина России от 29.05.2013 N 03-03-06/1/19566, Постановление ФАС Поволжского округа от 21.02.2012 N А72-2866/2011). В данном случае организация-продавец реализовала свое право на судебную защиту и может получить от поставщика взысканную задолженность, поэтому исковая давность в отношении задолженности уже не применяется.
Задолженность, в отношении которой вступило в силу решение суда, подлежит взысканию в порядке, установленном Федеральным законом N 229-ФЗ.
Дебиторская задолженность, подлежащая взысканию в порядке исполнительного производства, может быть признана безнадежной для целей налогообложения прибыли, если невозможность ее взыскания подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства по указанным в абз. 2 п. 2 ст. 266 НК РФ основаниям либо в случае ликвидации организации.
Е.А.Рожкова
Издательство «Главная книга»
30.07.2014
