Вопрос: Индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, могут не использовать ККТ при наличных расчетах. С 1 января 2013 г. индивидуальный предприниматель применяет ПСН. В конце года он не оплатил оставшиеся 2/3 стоимости патента и утратил право применения ПСН с начала года, то есть перешел на общий режим налогообложения с начала 2013 г. задним числом. Будет ли оштрафован индивидуальный предприниматель за неприменение ККТ в 2013 г.?
Ответ: Индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН, вправе при наличных расчетах и (или) расчетах с использованием платежных карт не применять ККТ. При утрате права на применение ПСН вследствие неуплаты 2/3 стоимости патента предприниматель считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который выдавался патент. Однако за неприменение ККТ до момента утраты права на ПСН предприниматель не может быть оштрафован.
Обоснование: По общему правилу при наличных расчетах и (или) расчетах с использованием платежных карт при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) применяется ККТ. Индивидуальным предпринимателям на патентной системе налогообложения (ПСН) наличную оплату и (или) оплату по картам разрешается принимать без применения кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя документа (товарного чека, квитанции или другого документа), подтверждающего прием денег (п. п. 1, 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»).
Право на применение ПСН считается утраченным, а налогоплательщик переводится на общий режим налогообложения, в частности, при неуплате налога в установленные сроки. Так, при получении патента на срок от шести месяцев до календарного года налог перечисляется в размере 1/3 не позднее 25 календарных дней после начала действия патента и в размере 2/3 не позднее 30 календарных дней до окончания года (пп. 3 п. 6, п. 7 ст. 346.45, п. 1 ст. 346.49, пп. 2 п. 2 ст. 346.51 Налогового кодекса РФ).
С учета в налоговой инспекции в качестве плательщика ПСН индивидуальный предприниматель снимается с календарного дня, следующего за календарным днем, когда истек срок уплаты налога. При этом датой снятия с учета и, соответственно, перехода индивидуального предпринимателя на общий режим налогообложения является дата начала налогового периода по ПСН (пп. 3 п. 6 ст. 346.45, п. 3 ст. 346.46 НК РФ).
За неприменение ККТ установлена административная ответственность в виде штрафа для индивидуальных предпринимателей в размере от 3000 до 4000 руб. (примечание к ст. 2.4, ч. 2 ст. 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях).
Лицо подлежит административной ответственности только за правонарушения, в отношении которых установлена его вина (ст. 1.5 КоАП РФ). В рассматриваемой ситуации до наступления срока уплаты 2/3 установленной суммы налога предприниматель обоснованно не применял ККТ, поскольку являлся налогоплательщиком ПСН. Таким образом, за неприменение ККТ до дня утраты права на применение ПСН индивидуальный предприниматель не может быть привлечен к ответственности. Даже если ИФНС России будет придерживаться иного мнения, оштрафовать индивидуального предпринимателя в настоящее время и в будущем за неприменение ККТ в 2013 г. ИФНС России не сможет, поскольку истек срок давности привлечения к административной ответственности по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ, который составляет два месяца со дня совершения правонарушения (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).
М.Ю.Гриня
Издательство «Главная книга»
30.07.2014
