Вопрос: В организации провели специальную оценку условий труда. По ее результатам условия труда на рабочих местах двух работников были признаны опасными. Рабочая неделя работников составляла 40 часов. После специальной оценки условий труда были заключены дополнительные соглашения к трудовым договорам работников, предусматривающие выплату денежной компенсации. В коллективный договор также были внесены изменения, которыми предусматривалась компенсация за 40-часовую рабочую неделю для работников, работающих в опасных и вредных условиях труда. Каким образом организация вправе учесть по налогу на прибыль расходы на выплату такой компенсации?
Ответ: Организация, в которой на основании специальной оценки условий труда были признаны опасными рабочие места двух работников и после специальной оценки были заключены дополнительные соглашения к трудовым договорам данных работников, предусматривающие выплату денежной компенсации, а также были внесены изменения в коллективный договор (предусмотрена компенсация за 40-часовую рабочую неделю для работников, работающих в опасных и вредных условиях труда), вправе учесть при исчислении налога на прибыль затраты на выплату таких компенсаций в расходах на оплату труда на основании п. 3 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: Согласно ст. 92 Трудового кодекса РФ для работников, условия труда на рабочих местах которых по результатам специальной оценки условий труда отнесены к вредным условиям труда 3 или 4 степени или опасным условиям труда, устанавливается сокращенная продолжительность рабочего времени — не более 36 часов в неделю. При этом на основании отраслевого (межотраслевого) соглашения и коллективного договора, а также письменного согласия работника, оформленного путем заключения отдельного соглашения к трудовому договору, продолжительность рабочего времени может быть увеличена, но не более чем до 40 часов в неделю с выплатой работнику отдельно устанавливаемой денежной компенсации в порядке, размерах и на условиях, которые установлены отраслевыми (межотраслевыми) соглашениями, коллективными договорами.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ плательщик налога на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Все расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).
Расходы на оплату труда относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 2 п. 2 ст. 253 НК РФ).
В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).
Пунктом 3 ч. 2 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В Письме ФНС России от 08.05.2014 N ГД-4-3/8858 разъяснено, что расходы работодателя на компенсационные выплаты работнику за увеличенную рабочую неделю в порядке, размерах и на условиях, которые установлены отраслевыми (межотраслевыми) соглашениями, коллективными договорами, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация вправе учесть при исчислении налога на прибыль расходы на выплату компенсаций работникам, работающим в опасных условиях труда, за увеличенную до 40 часов рабочую неделю на основании п. 3 ч. 2 ст. 255 НК РФ.
Н.В.Ивашко
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
30.07.2014
