Вопрос: В положении об оплате труда организации предусмотрены надбавки работникам к заработной плате за наличие второго высшего образования и за стаж работы. Вправе ли организация учитывать выплаты таких надбавок в расходах по налогу на прибыль?
Ответ: Если в положении об оплате труда организации предусмотрены надбавки работникам к заработной плате за наличие второго высшего образования и за стаж работы, то выплату надбавок за стаж работы организация вправе учесть при исчислении налога на прибыль, а выплату надбавок за наличие второго высшего образования — не вправе.
Обоснование: В соответствии со ст. 129 Трудового кодекса РФ заработная плата (оплата труда работника) — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Согласно ст. 135 ТК РФ системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Законодательством РФ не предусмотрены обязательные надбавки к заработной плате за наличие второго высшего образования, за стаж работы. Однако работодатель вправе самостоятельно установить такие надбавки стимулирующего характера в коллективном договоре, соглашениях, локальных нормативных актах.
Положение об оплате труда относится к локальным нормативным актам организации. Локальные нормативные акты принимают работодатели в пределах своей компетенции, а при наличии представительного органа работников — с учетом мнения этого органа (ст. 8 ТК РФ).
Нормами п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ установлено, что плательщик налога на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В пп. 2 п. 2 ст. 253 НК РФ указано, что к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на оплату труда.
Согласно ч. 1 ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Пунктом 10 ч. 2 ст. 255 НК РФ установлено, что к расходам на оплату труда относятся надбавки за стаж работы по специальности.
Таким образом, надбавки за стаж работы, предусмотренные положением об оплате труда организации, относятся к расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль.
Что касается расходов на выплату надбавки за наличие второго высшего образования, то такие расходы напрямую не поименованы в перечне расходов на оплату труда, который предусмотрен ст. 255 НК РФ. Также данные надбавки, по нашему мнению, не связаны с производственными результатами работников, а следовательно, не соответствуют критериям ст. 252 НК РФ, и не могут учитываться в расходах по налогу на прибыль, несмотря на то что они предусмотрены положением об оплате труда организации.
Н.В.Ивашко
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
30.07.2014
