Вопрос: Организация на УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» в августе 2014 г. планирует провести специальную оценку условий труда, привлекая организацию, проводящую такую специальную оценку условий труда. Каким образом организация сможет учесть затраты на проведение специальной оценки условий труда при расчете налога по УСН?
Ответ: Если организация на УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» в августе 2014 г. планирует провести специальную оценку условий труда, привлекая организацию, проводящую такую специальную оценку, то она не вправе будет учесть затраты на проведение специальной оценки условий труда при расчете налога по УСН.
Обоснование: Специальная оценка условий труда — единый комплекс последовательно осуществляемых мероприятий по идентификации вредных и (или) опасных факторов производственной среды и трудового процесса и оценке уровня их воздействия на работника с учетом отклонения их фактических значений от установленных уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти нормативов (гигиенических нормативов) условий труда и применения средств индивидуальной и коллективной защиты работников (ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 28.12.2013 N 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда»).
Согласно ст. 212 Трудового кодекса РФ работодатель обязан обеспечить проведение специальной оценки условий труда в соответствии с законодательством о специальной оценке условий труда.
В силу ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 426-ФЗ обязанности по организации и финансированию проведения специальной оценки условий труда возлагаются на работодателя.
То есть все организации-работодатели вне зависимости от выбранного режима налогообложения обязаны проводить специальную оценку условий труда, в том числе и организации на УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Пунктом 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ установлен закрытый перечень расходов, на которые налогоплательщик на УСН имеет право уменьшить доходы при определении объекта налогообложения. При этом в соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы принимаются к учету при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Однако п. 1 ст. 346.16 НК РФ не предусмотрены затраты на проведение специальной оценки условий труда. Следовательно, раз в перечне допустимых расходов такие затраты не поименованы, то их нельзя учесть при исчислении налога по УСН.
В Письме Минфина России от 16.06.2014 N 03-11-06/2/28551 приведена аналогичная точка зрения.
Н.В.Ивашко
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
30.07.2014
