Вопрос: Организацией в июне 2014 г. были представлены в налоговый орган уточненная декларация по налогу на прибыль организаций за 2011 г., а также уточненная декларация по налогу на добавленную стоимость за II квартал 2012 г., в которой исчислена сумма налога к уплате. В обеих декларациях по сравнению с первичными уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Льгот организацией не заявлено. В рамках проводимой камеральной проверки декларации по налогу на прибыль налоговым органом истребованы у налогоплательщика копии первичных документов, подтверждающих изменение сведений в показателях декларации. В отношении декларации по налогу на добавленную стоимость каких-либо запросов не поступало.
Правомерно ли соответствующее требование налогового органа о представлении документов? Возможно ли направление инспекцией аналогичного запроса в отношении декларации по налогу на добавленную стоимость?
Ответ: Если организацией в июне 2014 г. представлены уточненные налоговые декларации (по налогу на прибыль за 2011 г. и по налогу на добавленную стоимость за II квартал 2012 г.), в которых заявлена сумма налога к уменьшению, налоговый орган при проведении камеральной проверки вправе истребовать первичные документы, подтверждающие изменение сведений в показателях декларации, в отношении декларации по налогу на прибыль организаций за 2011 г. В рамках камеральной проверки декларации по налогу на добавленную стоимость за II квартал 2012 г. аналогичный запрос направлен быть не может. Однако у плательщика могут быть истребованы пояснения, обосновывающие изменение показателей.
Обоснование: В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, данное лицо вправе внести необходимые изменения в декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию.
Согласно абз. 2 п. 3 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной проверки на основе уточненной декларации, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по сравнению с ранее представленной декларацией, налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие изменение соответствующих показателей декларации.
В соответствии с п. 8.3 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной проверки на основе уточненной декларации, представленной по истечении двух лет со дня, установленного для подачи декларации по соответствующему налогу за соответствующий налоговый период, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях налоговой декларации, и аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели до и после их изменений.
Отметим, что оба вышеприведенных положения о полномочиях налоговых органов были введены Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям» и подлежат применению с 01.01.2014. До указанной даты право истребования пояснений при представлении уточненной декларации возникало у налогового органа в рамках камеральной проверки лишь при условии выявления ошибок в декларации, противоречий между имеющимися сведениями (п. 3 ст. 88 НК РФ). Право истребования документов при проверке уточненной декларации было предусмотрено ст. 88 НК РФ лишь для ряда случаев (возмещение налога на добавленную стоимость; платежи, связанные с природными ресурсами; наличие льгот и др.), к числу которых рассматриваемая ситуация не относится (организацией исчислена сумма налога на добавленную стоимость к уплате; льгот не заявлено).
В соответствии с п. 4 ст. 289 НК РФ налоговая декларация по налогу на прибыль по итогам налогового периода подлежит представлению не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Декларация за 2011 г. должна была быть представлена не позднее 28.03.2012.
В рассматриваемом случае уточненная декларация по налогу на прибыль организаций была представлена в июне 2014 г.
Таким образом, со дня, установленного для подачи декларации, до дня представления уточненной декларации прошло более двух лет. Следовательно, налоговый орган, на основании п. 8.3 ст. 88 НК РФ, правомерно направил требование о представлении первичных документов.
Согласно п. 3 ст. 93 НК РФ запрошенные в ходе проверки документы должны быть представлены в течение десяти дней со дня получения соответствующего требования.
В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость подлежит представлению в срок не позднее двадцатого числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Декларация за II квартал 2012 г. должна была быть представлена не позднее 20.07.2012.
В рассматриваемом случае уточненная декларация по налогу на добавленную стоимость была представлена в июне 2014 г.
Таким образом, со дня, установленного для подачи декларации, до дня представления уточненной декларации не прошло двух лет. Следовательно, при проверке указанной декларации запрос об истребовании первичных документов не может быть направлен налоговым органом. Вместе с тем у плательщика в связи с подачей уточненной декларации, в которой уменьшена сумма налога, могут быть на основании абз. 2 п. 3 ст. 88 НК РФ запрошены пояснения, обосновывающие изменение показателей.
Е.А.Игнатенко
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
30.07.2014
