Вопрос: Организация-поставщик выставила покупателю претензию с указанием суммы штрафных санкций за просрочку оплаты товара. Покупатель в ответном письме данную претензию признал. Позднее была достигнута договоренность (оформлено соглашение) о снижении размера штрафных санкций. Существует ли риск, что налоговые органы посчитают, что внереализационный доход по налогу на прибыль у поставщика должен рассчитываться исходя из суммы первоначально признанной претензии?
Ответ: Организация-поставщик должна отразить в составе своих внереализационных доходов по налогу на прибыль сумму штрафа в размере, определенном согласно условиям договора и признанном организацией-должником, на дату признания ею такого штрафа. В рассматриваемом случае такой датой является дата ответного письма организации-покупателя на претензию организации-поставщика. Соответственно, сумма внереализационного дохода определяется исходя из указанной в письме суммы штрафа, признанной организацией-покупателем.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 330 Гражданского кодекса РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.
На основании ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в порядке, установленном нормами гл. 25 НК РФ.
К доходам в целях гл. 25 НК РФ и согласно п. 1 ст. 248 НК РФ относятся доходы от реализации, определяемые в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, которые определяются на основании ст. 250 НК РФ.
В соответствии с п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам налогоплательщика, учитываемым при исчислении налогооблагаемой прибыли, относятся доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Указанные доходы у налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы по методу начисления, признаются для целей определения налогооблагаемой прибыли на дату признания должником штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств либо на дату вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Статьей 317 НК РФ предусмотрено, что при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора.
При этом документом, свидетельствующим о признании должником обязанности по уплате кредитору штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств и (или) по возмещению убытков (ущерба) исходя из условий договора, а также документом, позволяющим определить размер суммы, признанной должником, является двусторонний акт, подписанный сторонами (соглашение о расторжении договора, акт сверки и т.п.), или письмо должника, или иной документ, подтверждающий факт нарушения обязательства (основание: Письмо Минфина России от 17.12.2013 N 03-03-10/55534, доведенное до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 10.01.2014 N ГД-4-3/108@).
Таким образом, в рассматриваемом случае ответное письмо организации-покупателя, направленное в адрес организации-поставщика с указанием суммы штрафных санкций за просрочку оплаты товара, является документом, свидетельствующим о признании организацией-покупателем обязанности по уплате организации-поставщику штрафов и определяющим размер суммы штрафов, признанной организацией-должником (покупателем).
Следовательно, исходя из изложенного, а также с учетом требований пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ в составе внереализационных доходов организации-поставщика должны были быть отражены суммы штрафных санкций в размере, признанном организацией-покупателем в письме, направленном в адрес организации-поставщика, о признании данных сумм штрафных санкций, на дату признания должником этих сумм штрафных санкций, то есть на дату указанного письма.
Е.Н.Соколова
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
30.07.2014
