Вопрос: Может ли торговая организация применить ставку НДС 0% при реализации товаров, если товары были вывезены из РФ в таможенной процедуре временного вывоза с последующим изменением на таможенную процедуру экспорта?
Ответ: Организация может применить нулевую ставку НДС при экспорте, если товар сначала был помещен под таможенный режим временного вывоза, а впоследствии данная процедура была изменена на режим экспорта, при условии представления необходимых документов для подтверждения экспорта в налоговую инспекцию.
Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость являются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации товаров в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами ст. 147 Кодекса, согласно которым местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации. При этом согласно п. 3 ст. 38 Кодекса товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.
Таким образом, местом реализации товара, вывезенного из Российской Федерации в таможенной процедуре временного вывоза с последующим изменением этой процедуры на таможенную процедуру экспорта, является территория Российской Федерации.
Согласно Таможенному кодексу Таможенного союза и Федеральному закону от 27.11.2010 N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» допускается помещение товаров, вывезенных из РФ в соответствии с таможенной процедурой временного вывоза, под таможенную процедуру экспорта, за исключением случаев, если временно вывезенные товары подлежат обязательному обратному ввозу в РФ.
При реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, налогообложение производится по налоговой ставке 0% (пп. 1 п. 1 ст. 164 Кодекса).
Таким образом, применение нулевой ставки НДС в отношении товаров, вывезенных из РФ в таможенной процедуре временного вывоза в случае последующего изменения данной процедуры на таможенную процедуру экспорта, не противоречит Кодексу. Однако при этом в налоговые органы должен быть представлен установленный ст. 165 Кодекса для подтверждения права на нулевую ставку пакет документов (Письмо Минфина России от 17.04.2014 N 03-07-08/17608).
Н.В.Левенец
ООО «ЭЛКОД-АУДИТ»
31.07.2014
