Вопрос: Организация на УСН при работе с крупными клиентами выставляла счета-фактуры и уплачивала НДС при получении авансов и при отгрузке товаров в I и II кварталах 2013 г. С III квартала 2013 г. она утратила право на применение УСН и перешла на ОСН.
Можно ли принять к вычету «авансовый» НДС, уплаченный в период применения УСН, если отгрузка осуществляется после утраты права на этот спецрежим, когда организация является плательщиком НДС?
Ответ: Если отгрузка происходит после утраты права на применение УСН, принять к вычету ранее уплаченный НДС с суммы аванса можно только в случае, если налог исчислялся в III квартале 2013 г. и позже, когда организация утратила право на специальный режим. Если сумма НДС с аванса исчислялась организацией, применяющей УСН (в I, II кварталах 2013 г. и в более ранние периоды), то воспользоваться вычетом нельзя, несмотря на то что отгрузка производилась в периоде, когда организация уже стала плательщиком НДС.
Обоснование: На упрощенной системе налогообложения организации не признаются плательщиками НДС, за исключением уплаты НДС при ввозе товаров на территорию РФ, а также когда организация является участником, ведущим дела простого товарищества, концессионером, доверительным управляющим. Однако в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС, в том числе при получении предоплаты (частичной оплаты), лица, не являющиеся налогоплательщиками, должны уплатить в бюджет сумму НДС, указанную в соответствующем счете-фактуре (пп. 1 п. 5 ст. 173, п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).
Для целей исчисления НДС налоговая база определяется по наиболее ранней из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (п. 1 ст. 167 НК РФ). При этом суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм предоплаты, подлежат вычету на дату отгрузки (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). Права на вычет НДС, уплаченного по авансовым платежам в период применения УСН, не установлено (Письмо Минфина России от 21.05.2012 N 03-07-07/53).
При нарушении условий применения УСН организация считается утратившей право на специальный режим с начала того квартала, в котором допущены несоответствия. При этом суммы налогов (в том числе НДС) исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном НК РФ для вновь созданных организаций (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Если предоплата, в счет которой выставлен счет-фактура с указанной в нем суммой НДС, поступила в I или II квартале 2013 г., то после перехода на ОСН и отгрузки товаров принять к вычету НДС, уплаченный с аванса, нельзя, так как вычету подлежат суммы НДС, исчисленные именно плательщиком НДС, а в данном случае НДС с аванса исчислялся организацией, не являвшейся плательщиком НДС.
Если предоплата поступила в III квартале 2013 г. и организация исчислила НДС и выставила счет-фактуру на НДС с сумм в этом квартале или позже, то на дату отгрузки принять к вычету НДС можно, поскольку организация утратила право на УСН в III квартале, а значит, налог с аванса исчислялся ею уже в статусе плательщика НДС.
М.Ю.Гриня
Издательство «Главная книга»
31.07.2014
