Вопрос: В октябре 2013 г. организация (покупатель) получила от поставщика и оприходовала оплаченные материалы. Поставщик и покупатель являются плательщиками НДС.
В декабре 2013 г. при отпуске в производство этой партии материалов обнаружен брак; поставщику выставлена претензия по качеству. Материалы поставщику не возвращены — планируется дальнейшее их использование для производства продукции второго сорта.
В апреле 2014 г. стороны достигли соглашения об уменьшении стоимости этой партии материала (подписали акт об уменьшении стоимости); поставщик вернул разницу в стоимости на расчетный счет покупателя и выставил корректировочный счет-фактуру с уменьшением цены.
Как откорректировать налоговый (НДС и налог на прибыль) учет у покупателя?
Ответ: Если в апреле 2014 г. было достигнуто соглашение об уменьшении стоимости партии материалов (подписан акт об уменьшении стоимости) и поставщиком возвращена на расчетный счет покупателя разница в стоимости и выставлен корректировочный счет-фактура с уменьшением цены, то на основании этих документов покупателю следует в апреле 2014 г.:
— восстановить сумму НДС по приобретенным материалам с разницы между суммами налога, принятыми к вычету в октябре 2013 г. и указанными в корректировочном счете-фактуре;
— учесть в составе внереализационных доходов разницу в стоимости материалов, отпущенных в производство в декабре 2013 г. Если материалы не отпущены в производство, то нужно уменьшить стоимость их приобретения на сумму скидки за брак.
Обоснование: Если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе потребовать от продавца, в частности, соразмерного уменьшения покупной цены на этот товар (п. 1 ст. 475 Гражданского кодекса РФ).
Налог на добавленную стоимость
НДС, предъявленный поставщиком по поставленным материалам, принимается покупателем к вычету после принятия к учету этих материалов на основании правильно оформленного счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
При уменьшении стоимости материалов продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. Основанием для его оформления в данном случае является акт об уменьшении стоимости (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ).
При изменении стоимости материалов в сторону уменьшения покупатель обязан восстановить сумму НДС с разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости материалов до и после такого уменьшения. При этом восстановление производится на наиболее раннюю из дат (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ):
— дату получения покупателем первичных документов на уменьшение стоимости материалов (в данном случае таким документом будет акт об уменьшении стоимости);
— дату получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом.
Таким образом, в апреле 2014 г. покупатель должен восстановить сумму НДС по приобретенным материалам с разницы между суммами налога, принятыми к вычету в октябре 2013 г. и указанными в корректировочном счете-фактуре. Полученный корректировочный счет-фактура или акт об уменьшении стоимости материалов (в зависимости от того, какой документ получен ранее) регистрируется покупателем в апреле 2014 г. в книге продаж (п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
Налог на прибыль организаций
Стоимость приобретенных материалов (без учета НДС) включается в состав материальных расходов по налогу на прибыль на дату их отпуска в производство (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 254, абз. 2 п. 2 ст. 272 НК РФ).
Так как произошло уменьшение цены материалов из-за обнаруженного брака, расходы покупателя для целей налогового учета подлежат корректировке.
Если материалы не отпущены в производство, то есть их стоимость еще не отнесена на расходы, то нужно уменьшить стоимость их приобретения на сумму скидки за брак.
Если бракованные материалы были отпущены в производство в декабре 2013 г., то разница в стоимости материалов отражается в составе внереализационных доходов в апреле 2014 г. на основании первичных документов, подтверждающих снижение цены (п. 10 ч. 2 ст. 250, пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ). В октябре 2013 г. при получении материалов у организации не было оснований учитывать их по сниженной стоимости, она не совершала ошибок (не допускала искажений) при исчислении налоговой базы за 2013 г., следовательно, ей не нужно корректировать расходы прошлого периода и представлять уточненную декларацию по налогу на прибыль (абз. 2 п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).
Е.А.Рожкова
Издательство «Главная книга»
31.07.2014
