Вопрос: Между двумя организациями заключен договор поставки товара (отвердителя). Обязательства по поставке поставщиком выполнены в мае 2014 г. В июне 2014 г. покупателем этот товар был перепродан, и по результатам сертификации, проведенной конечным покупателем, в июле был выявлен факт поставки товара другой марки. Поставщик и первый покупатель достигли договоренности о снижении цены по договору, так как стоимость фактически поставленного отвердителя ниже. Факт снижения цены отражен сторонами в дополнительном соглашении, подписанном в июле 2014 г. Каковы последствия указанной операции в налоговом учете первоначального покупателя в целях исчисления налога на прибыль? Необходимо ли ему подавать уточненную декларацию за полугодие 2014 г.?
Ответ: Изменение сторонами в III квартале 2014 г. стоимости отгруженного во II квартале товара в связи с тем, что при дальнейшей перепродаже этого товара выявлен факт поставки товара другой марки, не является ошибкой в исчислении налоговой базы, в связи с чем у покупателя нет обязанности корректировать налоговую базу и подавать уточненную декларацию за полугодие 2014 г. Разница между стоимостью товара, поставленного во II квартале, и стоимостью этого товара после уменьшения сторонами его цены признается в налоговом учете покупателя в составе внереализационных доходов на дату подписания сторонами дополнительного соглашения об уменьшении цены.
Обоснование: Доход, полученный покупателем от дальнейшей реализации товаров конечному покупателю, уменьшается на стоимость их приобретения (пп. 3 п. 1 ст. 268, ч. 2, 3 ст. 320 Налогового кодекса РФ). В рассматриваемой ситуации такой стоимостью является цена приобретения товара (без учета НДС, подлежащего вычету).
В соответствии со ст. 320 НК РФ затраты на товары, приобретенные для перепродажи, включаются в налоговую базу при их реализации. В связи с этим стоимость приобретенного товара (по первоначальной цене, указанной в договоре и отгрузочных документах) подлежит включению покупателем в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в момент передачи товара конечному покупателю, то есть в июне 2014 г.
Таким образом, затраты на покупку товара (по первоначальной стоимости) подлежат отражению покупателем в налоговой декларации по налогу на прибыль за полугодие 2014 г. в составе расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ).
Однако в рассматриваемом случае в связи с поставкой товара, не соответствующего условиям договора, поставщик и покупатель достигли договоренности об уменьшении цены за поставленный товар. Соглашение, закрепляющее достигнутую договоренность, было подписано в июле 2014 г., то есть в следующем отчетном периоде.
В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
При этом определения понятия ошибки (искажения) НК РФ не содержит. Минфин России в Письме от 30.01.2012 N 03-03-06/1/40 со ссылкой на п. 1 ст. 11 НК РФ указывает, что для раскрытия этих понятий можно воспользоваться законодательством о бухгалтерском учете.
Правила исправления ошибок в бухгалтерском учете установлены Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н (далее — Положение).
В соответствии с п. 2 Положения не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.
Таким образом, изменение стоимости поставленного товара в связи с обнаружением впоследствии факта поставки иного товара не является ошибкой. В связи с этим оснований производить перерасчет налоговой базы за полугодие 2014 г., а также подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль за полугодие 2014 г. у первоначального покупателя нет.
На дату подписания сторонами дополнительного соглашения о снижении цены на товар (признания поставщиком претензии покупателя) разница между стоимостью товара, подлежащего поставке, и фактически поставленного товара признается в налоговом учете первоначального покупателя в составе внереализационных доходов на основании ч. 1 ст. 250 НК РФ (как иные внереализационные доходы).
А.Г.Шорина
ЗАО «ТЛС-ГРУП»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
31.07.2014
