Вопрос: Российская организация, применяющая общую систему налогообложения, приобрела у иностранной организации товары и ввезла их на территорию РФ. При этом на таможне был уплачен НДС в размере 18%. Имеет ли право организация применить вычет по НДС, уплаченному на таможне, если при реализации данного товара на территории РФ будет применена ставка 10%?
Ответ: Российская организация имеет право применить вычет по НДС, уплаченному на таможне по ставке 18%, вне зависимости от того, что на территории РФ данный товар будет реализован с применением другой ставки — 10%.
Обоснование: Ввоз на территорию РФ товаров является объектом налогообложения по НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
Налог уплачивается по ставке 18 или 10% в зависимости от вида ввозимого товара (п. п. 2, 3 и 5 ст. 164 НК РФ).
Для принятия НДС к вычету в дальнейшем необходимо соблюсти следующие условия:
а) товар ввезен в одной из трех таможенных процедур: выпуска для внутреннего потребления; временного ввоза; переработки вне таможенной территории;
б) товар приобретен для операций, облагаемых НДС (пп. 1, 2 п. 2 ст. 171 НК РФ);
в) товар принят к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);
г) факт уплаты налога подтвержден соответствующими первичными документами (п. 1 ст. 172 НК РФ).
При соблюдении всех вышеперечисленных условий мы считаем, что организация имеет право применить вычет по НДС, уплаченному на таможне, вне зависимости от того, что на территории РФ данный товар будет реализован с применением другой ставки НДС.
Дело в том, что НДС, уплаченный при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации для реализации на внутреннем рынке, подлежит возмещению из бюджета путем налогового вычета в соответствии со ст. ст. 171, 172 НК РФ. Реализация того же товара на территории Российской Федерации является самостоятельной операцией, облагаемой налогом на добавленную стоимость, а сумма такого налога подлежит возмещению налогоплательщику покупателем при оплате товара на таможне.
Аналогичный вывод следует из практики судов. Например, в Постановлении ФАС Московского округа от 27.03.2014 N Ф05-2226/2014 по делу N А40-94516/13 рассматривался спор с налоговой инспекцией по поводу применения ставки НДС при продаже импортного товара на территории РФ российской организацией. Товар был приобретен у иностранного поставщика, при ввозе был уплачен НДС на таможне по ставке 18%, а продан товар на территории РФ с применением ставки 10%. ИФНС России не согласилась с применением ставки 10% и указала, что ставка НДС должна быть едина как при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, так и при продаже на ее территории. Налоговая инспекция дело в суде проиграла, так как при ввозе продовольственной продукции на таможню ставка НДС определяется по ТН ВЭД ТС, а при ее реализации на территории РФ ставка НДС определяется по соответствующему коду Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 (утв. Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301) (такую же позицию занимает и ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.11.2009 N 7475/09)). Но порядок принятия к вычету НДС, уплаченного на таможне по ставке 18%, в суде даже не оспаривался. И судья прямо заявляет, что реализация товара на территории Российской Федерации является самостоятельной операцией, облагаемой налогом на добавленную стоимость, а сумма НДС, уплаченного на таможне, подлежит вычету при соблюдении условий ст. ст. 171 и 172 НК РФ, которые мы рассматривали выше.
В.В.Журавлев
ЗАО Агентство правовой информации
«Воробьевы горы»
Региональный информационный
центр Сети КонсультантПлюс
31.07.2014
