Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет УСН в отношении деятельности по оказанию юридических услуг. Офис, в котором осуществляется деятельность, находится в собственности индивидуального предпринимателя и был приобретен еще до регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Должен ли предприниматель учитывать при расчете лимита остаточной стоимости основных средств, указанного в пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, стоимость офиса?
Ответ: Если индивидуальный предприниматель применяет УСН в отношении деятельности по оказанию юридических услуг, а офис, в котором осуществляется деятельность, находится в собственности индивидуального предпринимателя и был приобретен еще до регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, то согласно позиции Минфина России предпринимателю не следует учитывать при расчете лимита остаточной стоимости основных средств, указанного в пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ, стоимость офиса.
Обоснование: Согласно пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.
В Письме Минфина России от 20.06.2013 N 03-11-11/23291 отмечено, что, если в течение отчетного (налогового) периода у налогоплательщика — индивидуального предпринимателя остаточная стоимость основных средств превысит 100 млн руб., он считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено указанное несоответствие.
Также позиция, согласно которой индивидуальные предприниматели определяют остаточную стоимость основных средств по правилам, установленным пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ для организаций, приведена в Письмах Минфина России от 18.01.2013 N 03-11-11/9, от 17.05.2013 N 03-11-11/17262 и пр.
Таким образом, учитывая последние разъяснения контролирующих органов, в отношении индивидуальных предпринимателей также действует норма пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
Амортизируемое имущество — имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ).
В Письме Минфина России от 11.07.2006 N 03-05-01-05/141 разъяснено, что, если расходы на приобретение нежилого помещения были понесены до регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, такие расходы не могут быть признаны расходами индивидуального предпринимателя и, соответственно, по такому имуществу не может начисляться амортизация.
Следовательно, если нежилое помещение под офис было приобретено до регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, по такому имуществу амортизация не начисляется. А значит, предпринимателю не следует учитывать при расчете лимита остаточной стоимости основных средств, указанного в пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, стоимость офиса.
Н.В.Ивашко
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
31.07.2014
