Вопрос: В соответствии с п. 7 ст. 271 и п. 9 ст. 272 НК РФ суммовая разница признается доходом (расходом) у налогоплательщика-продавца на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты — на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. В какой сумме и в каком отчетном периоде возникают суммовые разницы у налогоплательщика-продавца в случае реализации товара, стоимость которого выражена в условных единицах и составляет 1200 у. е., если на дату предоплаты (50%, I квартал 2014 г.) курс у. е. составил 36 руб., на дату отгрузки (I квартал 2014 г.) — 35 руб., на дату окончательной оплаты (II квартал 2014 г.) — 35,6 руб.?
Ответ: В случае реализации организацией товара, стоимость которого выражена в у. е., на условиях предварительной оплаты (50%, I квартал 2014 г., курс у. е. на дату оплаты — 36 руб.), если на дату отгрузки (I квартал 2014 г.) курс у. е. составил 35 руб., а на дату окончательной оплаты (II квартал 2014 г.) — 35,6 руб., у организации-продавца возникает суммовая разница в размере 360 руб., которая включается в состав внереализационного дохода по итогам полугодия (во II квартале 2014 г.).
Обоснование: Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, на основании ст. 247 Налогового кодекса РФ признаются полученные такими российскими организациями доходы, уменьшенные на величину произведенных ими расходов, определяемых в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ.
Согласно п. 11.1 ч. 2 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях, признаются в качестве внереализационных доходов (расходов).
В соответствии с п. 7 ст. 271 и п. 9 ст. 272 НК РФ суммовая разница признается доходом (расходом) у налогоплательщика-продавца на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты — на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
В случаях, когда цена договора определена сторонами в условных единицах на дату оплаты, суммовые разницы возникают только по той части стоимости товаров (работ, услуг), которая оказалась неоплаченной после передачи товаров (работ, услуг) (основание — Письма ФНС России от 20.05.2005 N 02-1-08/86@, УФНС России по г. Москве от 11.04.2012 N 16-15/031771@, изданное на основании Письма Минфина России от 13.02.2012 N 03-03-06/1/83).
С учетом примера, приведенного в Письме ФНС России от 20.05.2005 N 02-1-08/86@, в рассматриваемом случае расчет суммовой разницы будет выглядеть следующим образом.
Покупатель в порядке предварительной оплаты перечислит продавцу 21 600 руб. (1200 у. е. x 50% x 36 руб.).
На дату отгрузки покупатель сформирует стоимость товара исходя из того, что по 50%-ной стоимости товара расчеты уже завершены и полученная сумма на дату поступления товара перерасчету уже не подлежит, а оставшиеся 50% стоимости товара оцениваются еще в условных единицах, которые на дату получения товара должны быть оценены по курсу Банка России (основание — ч. 4 ст. 316 НК РФ).
Таким образом, рублевая оценка стоимости товара у покупателя в целях налогообложения составит 42 600 руб. (21 600 руб. + 1200 у. е. x 50% x 35 руб.).
При перечислении оплаты оставшейся части стоимости товара в размере 21 360 руб. (1200 у. е. x 50% x 35,6 руб.) продавец должен учесть в составе внереализационных доходов суммовые разницы в размере 360 руб. (1200 у. е. x 50% x (35,6 руб. — 35 руб.)).
Е.Н.Соколова
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
31.07.2014
