Вопрос: Физическое лицо при учреждении общества с ограниченной ответственностью оплатило свою долю в уставном капитале общества акциями другой организации. Рыночная стоимость этого имущества подтверждена независимым оценщиком в соответствии с требованиями законодательства государства, налоговым резидентом которого является передающая сторона.
Имеет ли общество право при исчислении налога на прибыль уменьшить доход, полученный от реализации указанных акций, на их стоимость, определенную по правилам, установленным п. 1 ст. 277 НК РФ?
Ответ: Организация при исчислении налога на прибыль имеет право уменьшить доход, полученный от реализации акций, внесенных в ее уставный капитал, на их стоимость, определяемую по правилам, установленным п. 1 ст. 277 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: При реализации ценных бумаг налоговая база по налогу на прибыль определяется в соответствии со ст. 280 НК РФ.
На основании п. 2 ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации акций определяются исходя из цены реализации акций.
Расходы при реализации акций определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию.
На основании указанных норм организация имеет право уменьшить доход, полученный от реализации акций, внесенных в ее уставный капитал, на их стоимость, определяемую по правилам, установленным п. 1 ст. 277 НК РФ. Аналогичный вывод в отношении векселей содержит Решение Арбитражного суда г. Москвы от 22.02.2011 по делу N А40-134961/09-127-987.
Для реализации данного права организации необходимо в силу абз. 4 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ одновременное соблюдение двух условий:
— расходы на приобретение учредителями/участниками налогоплательщика ценных бумаг должны быть документально подтверждены;
— стоимость ценных бумаг, учитываемая в целях налога на прибыль, не должна превышать их рыночную стоимость, подтвержденную независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством государства, резидентом которого является передающая сторона.
Имущество, имеющее денежную оценку, которое получено в виде взноса в уставный капитал организации (включая доход в виде превышения цены размещения долей над их первоначальным размером), не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Г.А.Канаева
ЗАО «Сплайн-Центр»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
31.07.2014
