Вопрос: Согласно условиям заключенного договора организация — производитель хлебобулочной и кондитерской продукции выкупает у розничных продавцов товар, который не был реализован в течение срока годности. Вправе ли производитель при исчислении налога на прибыль включить расходы на выкуп товара, а также его утилизацию в прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ?
Ответ: Позиция Минфина России в отношении учета при исчислении налога на прибыль стоимости выкупа и утилизации производителем хлебобулочной и кондитерской продукции неизменна — такие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. Главное, чтобы обязанность по выкупу товаров с истекшим сроком годности была установлена договором между производителем и розничным продавцом.
Обоснование: В п. 5 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей» продажа товара по истечении установленного срока годности (периода, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению) запрещается.
Обязанность по возврату производителю и утилизации хлебобулочной и кондитерской продукции с истекшим сроком годности закреплена на уровне нормативно-правовых актов.
В силу пп. 3.11.8 СанПиН 2.3.4.545-96 «2.3.4. Предприятия пищевой и перерабатывающей промышленности. Производство хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий. Санитарные правила и нормы», утвержденных Постановлением Госкомсанэпиднадзора России от 25.09.1996 N 20, хлеб и хлебобулочные изделия по истечении сроков продажи подлежат изъятию из торгового зала и возвращаются поставщику как черствые.
В ст. ст. 24 и 25 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов» закреплено, что некачественные и опасные пищевые продукты, признаваемые таковыми в соответствии с п. 2 ст. 3 этого Закона, подлежат изъятию из оборота, уничтожению или утилизации.
Именно потому, что существующее нормативное правовое регулирование отношений в сфере оборота хлебобулочной и кондитерской продукции обязывает поставщиков утилизировать хлеб, хлебобулочные и кондитерские изделия с истекшим сроком годности путем переработки или уничтожения, Минфин России разрешает учитывать возникающие в связи с этим расходы при налогообложении прибыли согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Такие разъяснения даны в Письмах Минфина России от 22.05.2014 N 03-03-06/1/24238, от 06.11.2012 N 03-03-06/1/573 и от 05.03.2011 N 03-03-06/1/121.
При этом ведомство перечисляет условия, которые должны быть соблюдены: обязанность производителя по выкупу у торговой организации и дальнейшему уничтожению нереализованной продукции с истекшим сроком годности должна быть установлена сторонами в договоре, расходы должны быть произведены в рамках предпринимательской деятельности и подтверждены документально.
Что касается других скоропортящихся продуктов питания (салатов, кулинарных изделий), законодатель не возлагает на поставщиков (производителей) данной продукции обязанность по их утилизации. Исходя из этого Минфин России отказывает таким производителям в возможности учесть при налогообложении прибыли стоимость выкупа и утилизации такой продукции (Письмо Минфина России от 19.10.2012 N 03-03-06/1/561).
А.М.Лопатина
Консалтинговая группа «Аюдар»
31.07.2014
