Вопрос: Какие налоговые последствия по НДФЛ, НДС и налогу на прибыль возникнут у организации (ЗАО) при передаче основного средства в качестве подлежащих выплате дивидендов акционеру-физлицу? Акционер не является работником организации, его доля в уставном капитале организации составляет менее 25%.
Ответ: Если организация передает основное средство в качестве подлежащих выплате дивидендов акционеру — физическому лицу, то ей необходимо будет подать сведения о выплаченном доходе в виде дивидендов и невозможности удержания с него НДФЛ в налоговую инспекцию. Также согласно позиции Минфина России возникнет обязанность начислить НДС при передаче основного средства, а следовательно, в целях налога на прибыль в состав доходов необходимо включить сумму выручки от реализации ОС, при этом в расходах можно будет учесть остаточную стоимость переданного основного средства и расходы, непосредственно связанные с реализацией.
Обоснование: Как указано в п. 2 ст. 214 Налогового кодекса РФ, если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224 НК РФ.
Полученная участником — физическим лицом часть распределенной прибыли общества для целей налогообложения признается дивидендами и является его доходом (п. 1 ст. 43, пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ). Российская организация, являющаяся источником такого дохода, признается налоговым агентом по НДФЛ (п. 3 ст. 275 НК РФ). При этом сумма НДФЛ определяется отдельно по каждому налогоплательщику (физическому лицу) применительно к каждой выплате указанного дохода (п. 3 ст. 214 НК РФ).
Налоговая ставка по доходам в виде дивидендов установлена в размере 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации доход, подлежащий обложению налогом у налогового агента, выплачивается физическому лицу в натуральной форме. Если при этом в данном налоговом периоде денежных выплат этому физическому лицу не производилось, у налогового агента отсутствует обязанность удержания налога с плательщика. В этом случае организация обязана письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах (пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ, абз. 2 п. 10 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).
Порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц утвержден Приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@. Сведения представляются налоговыми агентами в налоговый орган в виде справки по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@).
Если следовать позиции контролирующих органов, то при передаче основного средства в счет выплаты дивидендов необходимо начислить НДС.
Так, в Письме ФНС России от 15.05.2014 N ГД-4-3/9367@, согласованном с Минфином России, изложено следующее.
Пунктом 1 ст. 146 НК РФ установлено, что объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются в том числе операции по реализации товаров на территории Российской Федерации. При этом в целях налога на добавленную стоимость передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров.
В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары на безвозмездной основе.
Учитывая изложенное и принимая во внимание, что при выплате дивидендов недвижимым имуществом право собственности на него переходит к участнику общества, передача обществом недвижимого имущества в счет выплаты учредителям дивидендов является объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Передача товара в оплату начисленных дивидендов признается реализацией и подлежит налогообложению НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Таким образом, при передаче товара в счет выплаты дивидендов участнику организация начисляет НДС.
Налоговая база при этом определяется как стоимость переданных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации доля физического лица в уставном капитале организации составляет менее 25%, поэтому участник и общество не признаются взаимозависимыми лицами (пп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
Таким образом, налоговой базой по НДС признается сумма сделки, а именно согласованная сторонами стоимость основного средства, равная в данном случае сумме начисленных участнику дивидендов (без учета НДС) (абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ).
Необходимость начисления НДС при передаче основного средства в счет выплаты дивидендов можно оспорить в судебном порядке. Дивидендом, в соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ, признается любой доход, который получен акционером или участником при распределении прибыли пропорционально доле указанного лица в уставном (складочном) капитале. При этом доходом считается, в частности, экономическая выгода в натуральной форме (ст. 41 НК РФ). В п. 1 ст. 38 НК РФ предусмотрено, что реализация товаров (работ, услуг) и доход являются разными объектами налогообложения.
Из этого следует, что передача имущества в счет выплаты дивидендов не является реализацией и не признается объектом обложения НДС. В данном случае у акционера возникает доход для целей исчисления НДФЛ (пп. 1 п. 1 и пп. 1 п. 3 ст. 208 НК РФ). Данный вывод содержит, например, Постановление ФАС Уральского округа от 23.05.2011 N А07-14871/2010.
Следует отметить, что, если организация вопреки мнению ФНС России не включит в базу по НДС стоимость имущества, переданного в счет оплаты дивидендов, свою позицию ей, вероятно, придется отстаивать в суде.
В целях налога на прибыль сумма начисленных дивидендов в состав расходов организации не включается (п. 1 ст. 270 НК РФ).
Как указывалось выше, если признавать передачу основного средства в счет выплаты начисленных дивидендов в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией, организация должна включить в состав доходов выручку от реализации основного средства в сумме выплачиваемых передачей этого товара дивидендов за вычетом суммы НДС, предъявленной при передаче товара (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, абз. 3 п. 1 ст. 105.3, п. 3 ст. 271 НК РФ). При этом организация вправе уменьшить полученный доход на остаточную стоимость приобретения основного средства и сумму расходов, связанных с такой реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Н.В.Левенец
ООО «ЭЛКОД-АУДИТ»
31.07.2014
