Вопрос: ТСЖ, применяющее УСН (объект налогообложения — «доходы минус расходы»), получило от собственников помещений жилого многоквартирного дома денежные средства для производства капитального ремонта общего имущества данного дома. ТСЖ ведет раздельный учет доходов, полученных в рамках целевого финансирования. По окончании капитального ремонта у него остались неиспользованные денежные средства. Обязано ли ТСЖ включить в состав доходов неиспользованные денежные средства при применении УСН?
Ответ: ТСЖ не обязано включать в состав доходов неиспользованные денежные средства, оставшиеся от капитального ремонта и полученные от собственников помещений жилого многоквартирного дома, поскольку оно ведет раздельный учет доходов, полученных в рамках целевого финансирования, а неиспользованные денежные средства также относятся к целевым поступлениям, не учитываемым в составе доходов при применении УСН.
Обоснование: На основании п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по УСН признаются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.
Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
При этом срок, на который получено целевое финансирование от собственников помещений жилого многоквартирного дома, НК РФ не установлен.
Минфин России, рассматривая схожую ситуацию, пояснил, что если на конец налогового периода на расчетном счете товарищества собственников жилья, осуществляющего управление многоквартирными домами, имеются неиспользованные средства, полученные от собственников помещений на ремонт, капитальный ремонт общего имущества многоквартирных домов, то данные неиспользованные средства не учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (Письмо Минфина России от 21.02.2014 N 03-11-06/2/7386).
Соответственно, учитывая разъяснения финансового ведомства, поскольку денежные средства, полученные ТСЖ от собственников многоквартирного дома, признаются целевым финансированием, данные средства не учитываются в составе доходов при применении УСН, поскольку ТСЖ ведет раздельный учет доходов, полученных в рамках целевого финансирования, и срок использования средств целевого финансирования налоговым законодательством не закреплен.
Е.Д.Носкова
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
01.08.2014
