Вопрос: Организация-подрядчик (ОСН) в I квартале 2013 г. выполнила работы для организации-заказчика (ОСН). Работы были приняты в этом же квартале, о чем свидетельствует подписанный акт выполненных работ организацией-заказчиком. Заказчик полностью оплатил работы. Оказалось, что в акте объемы выполненных работ были завышены. В III квартале 2013 г. организация-заказчик через суд взыскала неосновательное обогащение с организации-подрядчика. Имеет ли право организация-подрядчик в III квартале 2013 г. в момент вступления в силу решения суда составить корректировочный счет-фактуру к первоначальному отгрузочному и принять к вычету часть НДС, приходящегося на уменьшение стоимости выполненных работ?
Ответ: У организации-подрядчика в III квартале 2013 г. в момент вступления в силу решения суда о взыскании неосновательного обогащения нет никаких оснований для составления корректировочного счета-фактуры и принятия к вычету разницы между суммами НДС, начисленными до и после изменения стоимости выполненных работ.
Обоснование: Согласно абз. 3 п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ корректировочный счет-фактура выставляется организацией-подрядчиком в случае изменения стоимости выполненных работ, в случае изменения цены и (или) объема выполненных работ не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.
В п. 10 ст. 172 НК РФ говорится о договоре, соглашении, ином первичном документе, подтверждающем согласие (факт уведомления) организации-заказчика на изменение стоимости выполненных работ. То есть организация-подрядчик, прежде чем составлять корректировочный счет-фактуру, должна получить согласие организации-заказчика (уведомить организацию-заказчика) на изменение стоимости выполненных работ, что подтверждается договором, соглашением или иным соответствующим первичным документом. И тогда в течение пяти календарных дней с момента составления этих документов выставляется корректировочный счет-фактура.
На основании корректировочного счета-фактуры НДС принимается к вычету у организации-подрядчика (абз. 3 п. 1, п. 2 ст. 169 НК РФ). Вычету подлежит разница между суммами НДС, начисленными до и после изменения стоимости выполненных работ (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).
Но в данном случае никаких первичных документов, подтверждающих согласие организации-заказчика на уменьшение объема выполненных работ, организация-подрядчик не получала. Решение суда таковым документом не является, а следовательно, нет никакого основания для составления корректировочного счета-фактуры организацией-подрядчиком в III квартале 2013 г. и принятия к вычету разницы между суммами НДС, начисленными до и после изменения стоимости выполненных работ.
Аналогичную позицию по данному вопросу занял судья в недавно рассматриваемом деле в арбитражном суде. Он поддержал позицию налоговой инспекции (см. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.03.2014 по делу N А27-11148/2013).
Так как в первоначально составленном счете-фактуре была ошибочно отражена часть невыполненных работ, организации-подрядчику следует составить исправленный счет-фактуру. В дополнительном листе книги продаж, открываемом к I кварталу 2013 г., следует аннулировать запись ошибочного счета-фактуры со знаком «минус» и внести со знаком «плюс» исправленный счет-фактуру и представить уточненную декларацию по НДС за I квартал 2013 г. (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, п. п. 2, 3, 5 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137; абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ).
В.В.Журавлев
ЗАО Агентство правовой информации
«Воробьевы горы»
Региональный информационный
центр Сети КонсультантПлюс
01.08.2014
