Вопрос: Индивидуальный предприниматель зарегистрировался в налоговом органе по месту своего жительства, предпринимательской деятельности там не ведет, заявление о переходе на УСН не подавал.
Предпринимательскую деятельность начал осуществлять в другом субъекте РФ, где встал на учет в налоговом органе как плательщик ЕНВД, после этого уплачивает и отчитывается по ЕНВД. Наемных работников не имеет.
Должен ли индивидуальный предприниматель представлять налоговую отчетность по месту жительства? Если да, то какую?
Ответ: Полагаем, что индивидуальному предпринимателю (далее — ИП), осуществляющему только деятельность на ЕНВД в другом субъекте РФ, следует в налоговый орган по месту жительства (постановки на учет) представлять «нулевую» налоговую отчетность, а именно декларации по НДФЛ и по НДС.
Обоснование: Пунктом 3 ст. 83 Налогового кодекса РФ установлено, что для ИП налоговый орган по месту жительства является местом их постановки на учет.
В то же время ИП не запрещено вести деятельность вне места своего жительства или места постановки на учет в другом субъекте РФ.
Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, в другом субъекте РФ, обязан сдавать отчетность в налоговой инспекции по месту жительства, где он зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, в соответствии с выбранной системой налогообложения (общим режимом либо упрощенной системой).
Данная позиция подтверждается Письмами УФНС России по г. Москве от 12.10.2009 N 20-14/2/106482@, от 29.10.2009 N 20-15/2/113409@.
В случае если ИП не подавал заявление о переходе на УСН, то он признается налогоплательщиком, применяющим общий режим налогообложения, а следовательно, он должен отчитываться за себя по НДФЛ (гл. 23 НК РФ) и НДС (гл. 21 НК РФ).
Согласно п. 5 ст. 227 НК РФ, ст. 229 НК РФ по итогам календарного года не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, предприниматель обязан подать в налоговую инспекцию по своему месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)», причем независимо от факта осуществления деятельности (Письмо ФНС России от 21.03.2008 N 04-2-02/1021@).
Кроме того, согласно Письму УФНС России по г. Москве от 03.03.2010 N 20-14/022426@ предприниматель, не ведя деятельности по месту жительства, должен отчитываться по НДС.
В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДС.
Плательщики НДС обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Следовательно, ИП обязан в сроки не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января представить в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию по НДС, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения».
В то же время согласно Письмам Минфина России от 17.07.2012 N 03-11-11/208, от 17.01.2011 N 03-02-07/1-6 предпринимателю представлять декларации не следует в случае, если при регистрации налогоплательщик заявил виды деятельности, к которым применяется общая система налогообложения, но фактически он осуществляет только деятельность, облагаемую ЕНВД.
Как видим, вопрос представления декларации по НДС в данной ситуации спорный.
Судебной практики нет.
Во избежание рисков привлечения к ответственности за непредставление декларации и в случае неготовности спорить с налоговым органом по данному вопросу рекомендуем предпринимателю все же представлять «нулевые» декларации по НДС и НДФЛ по месту его регистрации (месту жительства), несмотря на отсутствие объектов обложения данными налогами.
П.С.Ландо
ЗАО «Сплайн-Центр»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
01.08.2014
