Вопрос: Российская организация — участник общества с ограниченной ответственностью при его учреждении оплатила свою долю в уставном капитале акциями другой организации.
В случае продажи указанных акций, полученных в качестве взноса в уставный капитал, имеет ли общество право для целей налога на прибыль уменьшить полученный от реализации указанных акций доход на их стоимость, определенную в целях налогового учета?
Ответ: Общество при исчислении налога на прибыль имеет право уменьшить доход, полученный от реализации акций, внесенных в его уставный капитал, на их стоимость, определяемую по установленным п. 1 ст. 277 Налогового кодекса РФ правилам.
Если общество, как получающая сторона, не может документально подтвердить стоимость внесенных в уставный капитал акций, то их стоимость признается равной нулю.
Обоснование: При реализации ценных бумаг налоговая база определяется в соответствии со ст. 280 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации акций определяются исходя из цены реализации акций.
Расходы при реализации акций определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию.
Согласно абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав).
На основании указанных норм организация имеет право уменьшить доход, полученный от реализации акций, внесенных в ее уставный капитал, на их стоимость, определяемую по правилам, установленным п. 1 ст. 277 НК РФ. Аналогичный вывод в отношении векселей содержит Решение Арбитражного суда г. Москвы от 22.02.2011 по делу N А40-134961/09-127-987.
Для реализации данного права организации требуется в силу абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ одновременное соблюдение 2 условий:
— расходы на приобретение учредителями/участниками налогоплательщика ценных бумаг должны быть документально подтверждены;
— стоимость ценных бумаг, учитываемая в целях налога на прибыль, должна быть равна стоимости полученных в качестве взноса в уставный капитал ценных бумаг.
Стоимость определяется по данным налогового учета у передающей организации на дату перехода права собственности на указанные ценные бумаги с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал.
Г.А.Канаева
ЗАО «Сплайн-Центр»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
01.08.2014
