Вопрос: Российская организация приобрела импортный товар на территории РФ. Впоследствии обнаружилось, что приобретенный товар был ввезен на территорию РФ без таможенного оформления. Чтобы таможенный орган не изъял данный товар, организация была вынуждена его задекларировать и уплатить таможенные платежи, в том числе НДС. Вправе ли организация при указанных обстоятельствах применить вычет по НДС, уплаченный на таможне?
Ответ: Право на налоговый вычет суммы НДС, уплаченного организацией-покупателем в связи с приобретением на территории РФ импортного товара, ранее ввезенного на территорию РФ без таможенного оформления, и его последующим декларированием, законодательством не предусмотрено.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС, в частности, признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации и операции по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ (за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ).
В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
Исходя из положений ст. ст. 146, 171 и 172 НК РФ право на предъявление к вычету НДС, уплаченного на таможне при ввозе товаров на территорию РФ, возникает у налогоплательщика при соблюдении следующих условий: приобретенный товар ввезен на таможенную территорию РФ; произведена уплата налога таможенным органам при ввозе; имеются в наличии первичные документы, подтверждающие принятие к учету ввезенных на таможенную территорию РФ.
Таким образом, на основании п. 2 ст. 171 НК РФ вычету подлежат не любые уплаченные на таможне суммы НДС в отношении товаров, ввезенных на территорию РФ, а исключительно сумма НДС, уплаченная налогоплательщиком в составе таможенных платежей при перемещении приобретенных иностранных товаров через таможенную границу РФ.
Порядок ввоза иностранных товаров на таможенную территорию, их декларирования и уплаты обязательных платежей на территории РФ установлен Таможенным кодексом Таможенного союза и Федеральным законом от 27.11.2010 N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (далее — Закон о таможенном регулировании).
Согласно ст. 209 ТК ТС при ввозе иностранных товаров на таможенную территорию РФ одной из основных таможенных процедур является выпуск для внутреннего потребления, под которым понимается таможенная процедура, при помещении под которую иностранные товары находятся и используются на таможенной территории Таможенного союза без ограничений по их пользованию и распоряжению, если иное не установлено ТК ТС.
Одним из условий помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления в силу пп. 1 п. 1 ст. 210 ТК ТС является уплата ввозных таможенных пошлин, налогов, в состав которых на основании пп. 3 п. 1 ст. 70 ТК ТС входит НДС.
В соответствии со ст. 199 ТК ТС в случае выявления административного правонарушения или преступления выпуск товаров может быть осуществлен до завершения производства по делу или завершения административного процесса, если такие товары не изъяты или на них не наложен арест в соответствии с законодательством государств — членов Таможенного союза. Законодательством государств — членов Таможенного союза может быть предусмотрена необходимость предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, которые могут быть дополнительно начислены.
На основании ч. 5 ст. 168 Закона о таможенном регулировании лица, приобретшие товары на таможенной территории Таможенного союза в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности, вправе уплатить таможенные пошлины, налоги, представить документы, подтверждающие соблюдение ограничений, и осуществить декларирование товаров. Пени на указанные суммы таможенных платежей не начисляются. В случае если такие лица уплачивают таможенные платежи не позднее пяти дней со дня обнаружения у них товаров, такие товары не изымаются при условии, что требования по соблюдению ограничений в отношении таких товаров выполнены.
Из перечисленных выше положений таможенного и налогового законодательства следует, что уплата таможенных пошлин и налога в силу ст. 199 ТК ТС и ст. 168 Закона о таможенном регулировании лицом, не ввозившим товар на территорию РФ, а купившим его у российской организации, признается обеспечением легализации данного товара для целей таможенного контроля и его надлежащего выпуска. В связи с этим налогоплательщик не вправе заявлять уплаченные суммы НДС на таможне в состав вычетов (Постановление ФАС Московского округа от 05.12.2013 N Ф05-15459/2013).
Данный вывод соответствует выводам, сделанным в Определении ВАС РФ от 17.03.2009 N ВАС-1987/09 об отказе в передаче дела в Президиум ВАС РФ.
Таким образом, поскольку организация не является лицом, ввозившим товар на таможенную территорию РФ, для возврата из бюджета суммы налога, уплаченной в числе таможенных платежей, путем заявления налогового вычета в соответствии со ст. ст. 171 и 172 НК РФ оснований не имеется.
Е.Е.Смирнова
Консалтинговая группа «Аюдар»
01.08.2014
