Вопрос: Облагается ли страховыми взносами и НДФЛ средний заработок, выплачиваемый работнику-донору за дни сдачи крови и предоставленные в связи со сдачей крови дни отдыха?
Ответ: Средний заработок, выплачиваемый работникам-донорам, облагается НДФЛ и страховыми взносами на пенсионное, социальное и медицинское страхование, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке.
Обоснование: Донорами являются граждане, прошедшие медицинское обследование и добровольно сдающие кровь и (или) ее компоненты (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 20.07.2012 N 125-ФЗ «О донорстве крови и ее компонентов»).
Донор, безвозмездно сдавший кровь и (или) ее компоненты в течение года в объеме, равном двум максимально допустимым дозам, получает право на первоочередное приобретение по месту работы льготных путевок на санаторно-курортное лечение. В частности, за счет Фонда социального страхования РФ (Письмо ФСС РФ от 30.05.2001 N 02-18/10-3948).
Гарантии и компенсации донорам предусмотрены ст. 186 Трудового кодекса РФ. В день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского осмотра человек освобождается от работы. В общем случае, если по соглашению с руководством донор вышел в день сдачи крови на работу, по его желанию ему предоставляется другой день отдыха.
После каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха, который по его желанию может быть присоединен к ежегодному оплачиваемому отпуску или использован в другое время в течение года.
При этом средний заработок сохраняется за человеком в дни сдачи крови и предоставленные в связи с этим дни отдыха. Данное требование должно выполняться независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом или коллективном договоре. За дни медицинского обследования сохранение среднего заработка не предусмотрено.
Страховые взносы
На основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» все выплаты в пользу работников в рамках трудовых отношений в денежной и натуральной формах облагаются страховыми взносами. Необлагаемые выплаты перечислены в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ. Средний заработок донора за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха в перечне необлагаемых выплат отсутствует, а значит, облагается в общем порядке.
Таким образом, выплаты среднего заработка в пользу работников-доноров за дни сдачи крови и дни последующего отдыха (как предусмотренные коллективным договором, так и не предусмотренные им) облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке. Данное мнение разделяют и специалисты Минтруда России (Письмо от 17.02.2014 N 17-4/В-54), и судьи (Определение ВАС РФ от 13.03.2014 N ВАС-104/14).
Средний заработок, выплачиваемый работникам-донорам, облагается и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Основание — п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).
НДФЛ
В расчет базы по НДФЛ включаются все доходы работника, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (ст. 210 Налогового кодекса РФ). Исключение составляют доходы, поименованные в ст. 217 НК РФ, которая не содержит указания на освобождение от налогообложения среднего заработка, сохраненного в связи со сдачей крови (Письма Минфина России от 06.07.2009 N 03-04-05-01/530, от 05.05.2009 N 03-04-06-01/110).
В качестве необлагаемых вознаграждения донорам за сданную кровь названы в п. 4 ст. 217 НК РФ. Однако в этом пункте речь идет о вознаграждении за сдачу крови, полученном работником-донором в медицинском учреждении (Письмо Минфина России от 15.07.2008 N 03-04-06-01/206). Выплата работнику-донору среднего заработка под эту норму не подпадает.
Таким образом, суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией за дни отдыха, предоставленные работникам-донорам за сдачу крови, облагаются НДФЛ на общих основаниях (Письма Минфина России N 03-04-05-01/530 и N 03-04-06-01/110).
Н.В.Левенец
ООО «ЭЛКОД-АУДИТ»
01.08.2014
