Вопрос: Организация желает использовать право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. Как организации следует определить выручку от реализации за три предшествующих последовательных календарных месяца: по правилам гл. 25 НК РФ или по правилам бухгалтерского учета?
Ответ: Учитывая позицию Пленума ВАС РФ, определять выручку от реализации за три предшествующих последовательных календарных месяца в целях освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС по п. 1 ст. 145 Налогового кодекса РФ организации необходимо по правилам бухгалтерского учета.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности двух миллионов рублей.
Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Пунктом 2 ст. 249 НК РФ установлено, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей гл. 25 НК РФ в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ.
Исходя из Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, отвечающие определению и критериям, установленным этим Положением, рассматриваются для целей бухгалтерского учета как выручка (вне зависимости от источника поступающих средств).
НК РФ не устанавливает, как именно следует определять размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей применения права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.
В гл. 21 НК РФ не содержится прямого указания на возможность применения в данном контексте положений гл. 25 НК РФ. В то же время с учетом положений п. 1 ст. 11 НК РФ представляется необходимым применение именно ПБУ 9/99 в части определения того, что является выручкой для целей применения ст. 145 НК РФ.
В п. 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» (опубликовано на сайте ВАС РФ 24.06.2014) разъяснено, что в соответствии с п. 6 ст. 145 НК РФ по общему правилу для организаций документами, подтверждающими право на освобождение (продление срока освобождения), являются выписка из бухгалтерского баланса, выписка из книги продаж и копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
При этом, поскольку названной статьей не установлено иное, источником сведений о выручке организации за соответствующие периоды являются регистры бухгалтерского учета.
Следовательно, при исчислении размера выручки от реализации товаров, работ и услуг в целях применения ст. 145 НК РФ надлежит исходить из предусмотренных законодательством о бухгалтерском учете правил ее признания и отражения в бухгалтерском учете.
В силу пп. 1 п. 1 ст. 13 Федерального конституционного закона от 28.04.1995 N 1-ФКЗ «Об арбитражных судах в Российской Федерации» Пленум ВАС РФ рассматривает материалы изучения и обобщения практики применения законов и иных нормативных правовых актов арбитражными судами и дает разъяснения по вопросам судебной практики.
Согласно п. 2 ст. 13 указанного Закона по вопросам своего ведения Пленум ВАС РФ принимает постановления, обязательные для арбитражных судов в Российской Федерации.
Таким образом, учитывая позицию Пленума ВАС РФ, определять выручку от реализации за три предшествующих последовательных календарных месяца организации необходимо по правилам бухгалтерского учета.
Е.В.Соснов
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
04.08.2014
