Вопрос: Организация, применяющая УСН, в квартале выставила своим контрагентам счета-фактуры. Вправе ли данная организация, основываясь на указанном обстоятельстве, принять к вычету суммы НДС, предъявленные ей в том же квартале другими контрагентами?
Ответ: Учитывая позицию Пленума ВАС РФ, организация, применяющая УСН и выставившая в квартале своим контрагентам счета-фактуры, не вправе, основываясь на данном обстоятельстве, принять к вычету суммы НДС, предъявленные ей в том же квартале другими контрагентами.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
В связи с тем что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, указанные налогоплательщики счета-фактуры покупателям выписывать не должны.
Такая позиция высказана в Письме Минфина России от 05.10.2007 N 03-11-05/238.
На основании п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.
При этом исходя из п. 1 ст. 143 НК РФ под налогоплательщиком, указанным в п. 1 ст. 171 НК РФ, следует понимать именно плательщика налога на добавленную стоимость.
Как указано в пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.
Учитывая изложенное выше, организация, применяющая УСН, не имеет права на вычет сумм НДС как лицо, не являющееся налогоплательщиком НДС. То, что в квартале данная организация выставляла своим контрагентам счета-фактуры, не влияет на правовое регулирование данного вопроса и не предоставляет ей права принимать к вычету предъявленные иными контрагентами суммы НДС.
В Письме УМНС России по г. Москве от 05.02.2004 N 24-11/7116 также указывалось, что организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, права на налоговые вычеты, предусмотренные п. 5 ст. 172 НК РФ, не имеет. Данный вывод налогового органа применим по аналогии в широком смысле: организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, права на налоговые вычеты, предусмотренные в целом ст. 172 НК РФ, не имеет.
В п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» (опубликовано на сайте ВАС РФ 24.06.2014) разъяснено, что в пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ предусмотрена обязанность лиц, не являющихся плательщиками налога, а также лиц, освобожденных от исполнения обязанностей плательщиков налога, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога перечислить соответствующую сумму в бюджет.
Однако возникновение в данном случае обязанности по перечислению в бюджет налога не означает, что выставившее счет-фактуру лицо приобретает в отношении таких операций статус налогоплательщика, в том числе право на применение налоговых вычетов.
На указанное лицо возлагается лишь обязанность перечислить в бюджет налог, размер которого в силу прямого указания п. 5 ст. 173 НК РФ определяется исходя из суммы, отраженной в соответствующем счете-фактуре, выставленном покупателю. Возможность уменьшения этой суммы на налоговые вычеты приведенной нормой либо иными положениями гл. 21 НК РФ не предусмотрена.
В силу пп. 1 п. 1 ст. 13 Федерального конституционного закона от 28.04.1995 N 1-ФКЗ «Об арбитражных судах в Российской Федерации» Пленум ВАС РФ рассматривает материалы изучения и обобщения практики применения законов и иных нормативных правовых актов арбитражными судами и дает разъяснения по вопросам судебной практики.
Согласно п. 2 ст. 13 указанного Закона по вопросам своего ведения Пленум ВАС РФ принимает постановления, обязательные для арбитражных судов в Российской Федерации.
Таким образом, учитывая позицию Пленума ВАС РФ, организация, применяющая УСН и выставившая в квартале своим контрагентам счета-фактуры, не вправе, основываясь на данном обстоятельстве, принять к вычету суммы НДС, предъявленные ей в том же квартале другими контрагентами.
Е.В.Соснов
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
04.08.2014
