Вопрос: Вправе ли организация произвести вычет по НДС по работам, выполненным предпринимателем для организации в мае, июне 2014 г., при условии, что счета-фактуры (от мая, июня 2014 г., то есть относящиеся ко II кварталу 2014 г.), предъявленные обществу предпринимателем, подписаны не предпринимателем, а его работником по нотариально удостоверенной доверенности?
Ответ: Организация имеет право на налоговый вычет, так как подписание счета-фактуры лицом, которого налогоплательщик-предприниматель в установленном законом порядке уполномочил совершать от своего имени соответствующие финансово-хозяйственные операции, подлежащие оформлению счетами-фактурами, является правомерным.
Обоснование: В силу п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты, которые, согласно п. 1 ст. 172 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 — 8 ст. 171 НК РФ.
Пункт 2 ст. 169 НК РФ указывает, что счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ.
Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.07.2014) счет-фактура подписывался руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывался индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.
Согласно разъяснениям Минфина России и ФНС России, индивидуальный предприниматель обязан лично подписывать счета-фактуры и не вправе возложить обязанность по подписанию счета-фактуры на уполномоченных им лиц (Письма Минфина России от 14.01.2010 N 03-07-09/02, от 24.07.2012 N 03-07-14/70, ФНС России от 09.07.2009 N ШС-22-3/553@).
Между тем п. 6 ст. 169 НК РФ с 01.07.2014 действует в редакции Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» и предусматривает, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем либо иным лицом, уполномоченным доверенностью от имени индивидуального предпринимателя, с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.
Пленум ВАС РФ в п. 24 Постановления от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» разъяснил, что при применении п. 6 ст. 169 НК РФ необходимо исходить из того, что ее требования считаются соблюденными и в случае, когда счет-фактура был составлен (подписан) лицом, которого налогоплательщик — индивидуальный предприниматель в установленном законом порядке уполномочил совершать от своего имени соответствующие финансово-хозяйственные операции, подлежащие оформлению счетами-фактурами.
Следует заметить, что арбитражные суды и ранее занимали такую позицию (см. Постановление ФАС Центрального округа от 31.05.2012 по делу N А14-7931/2011).
Таким образом, руководствуясь разъяснениями Пленума ВАС РФ, организация вправе получить вычет НДС по работам, выполненным предпринимателем для ООО в мае, июне 2014 г., на основании счетов-фактур (от мая, июня 2014 г., то есть относящихся ко II кварталу 2014 г.), предъявленных организации предпринимателем, но подписанных не предпринимателем, а его работником по нотариально удостоверенной доверенности.
М.Ю.Мордасов
Юридическая компания «Юново»
05.08.2014
