Вопрос: Вышестоящий налоговый орган по жалобе налогоплательщика-организации отменил решение нижестоящего налогового органа об отказе в возмещении 100 000 руб. НДС по налоговой декларации за IV квартал 2013 г., представленной налогоплательщиком 14.01.2014 одновременно с заявлением о возврате суммы НДС на указанный им банковский счет.
Вся сумма НДС поступила на счет организации 01.07.2014.
С какого момента подлежат начислению предусмотренные п. 10 ст. 176 НК РФ проценты за нарушение срока возврата НДС?
Включается ли в период просрочки, за который начисляются проценты, день поступления соответствующей суммы НДС на счет организации в банке?
За какой период должны быть начислены проценты в рассматриваемой ситуации? В каком размере?
Ответ: Предусмотренные п. 10 ст. 176 Налогового кодекса РФ проценты на сумму несвоевременно возвращенного НДС подлежат начислению начиная с 12-го рабочего дня спустя 3 месяца после дня представления налоговой декларации по НДС. В период просрочки, за который начисляются проценты, должен быть включен день фактического возврата НДС налогоплательщику.
Поскольку в рассматриваемой ситуации налоговая декларация за IV квартал 2013 г. была представлена налогоплательщиком 14.01.2014 одновременно с заявлением о возврате суммы НДС на указанный им банковский счет, а вся сумма НДС поступила на счет организации только 01.07.2014, проценты подлежат начислению с 30.04.2014 по 01.07.2014 включительно.
Размер процентов, исчисленных с суммы 100 000 руб. за вышеуказанный период, на наш взгляд, должен составить 1423,97 руб.
Обоснование: В соответствии с п. 10 ст. 176 НК РФ при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.
Как разъяснено в абз. 2 п. 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», в случае, когда налоговым органом в срок, установленный п. 2 ст. 176 НК РФ, решение о возмещении налога не принимается в связи с выявлением нарушений законодательства о налогах и сборах, однако впоследствии соответствующие выводы признаются ошибочными, в том числе судом, проценты также подлежат начислению в порядке, предусмотренном п. 10 ст. 176 НК РФ, то есть начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой должно было быть вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога.
Поскольку согласно п. 2 ст. 88 НК РФ срок проведения камеральной налоговой проверки ограничен тремя месяцами со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета), проценты за несвоевременный возврат НДС в рассматриваемой ситуации должны начисляться начиная с 12-го рабочего дня спустя 3 месяца после дня представления декларации. Аналогичный вывод содержится в Постановлении Президиума ВАС РФ от 20.03.2012 N 13678/11.
Налоговая декларация за IV квартал 2013 г., в которой организация заявила 100 000 руб. НДС к возмещению, была представлена 14.01.2014, следовательно, предусмотренные п. 10 ст. 176 НК РФ проценты на сумму несвоевременно возвращенного НДС подлежат начислению с 30.04.2014.
Оснований для применения п. 11.1 ст. 176 НК РФ, введенного Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации», в настоящем случае не имеется, поскольку одновременно с налоговой декларацией за IV квартал 2013 г., то есть до дня вынесения решения о возмещении НДС, налогоплательщик представил в налоговый орган заявление о возврате суммы НДС на указанный им банковский счет.
При этом, как следует из Постановления Президиума ВАС РФ от 21.01.2014 N 11372/13, при определении периода просрочки необходимо принимать во внимание фактическое количество календарных дней просрочки с учетом дня фактического возврата налога (поступления денежных средств в банк).
В указанном Постановлении Президиум ВАС РФ также отметил, что НК РФ не содержит положений, согласно которым при расчете периода просрочки число дней в году (месяце) должно приниматься равным соответственно 360 и 30 дням. Следовательно, ставка процентов, предусмотренных п. 10 ст. 176 НК РФ, должна определяться как ставка рефинансирования Банка России, действовавшая в дни нарушения срока возмещения, деленная на количество дней в соответствующем году (365 или 366 дней).
С учетом вышеизложенного считаем, что в рассматриваемой ситуации просрочка возврата 100 000 руб. НДС составила 63 дня (с 30.04.2014 по 01.07.2014 включительно), соответственно, размер процентов за указанный период должен составить 1423,97 руб. = 100 000 x 63 x (8,25 / 100 / 365), где 8,25 — размер ставки рефинансирования, установленный Указанием Банка России от 13.09.2012 N 2873-У «О размере ставки рефинансирования Банка России».
Р.П.Лыпарь
Юридическая компания «Резолекс»
Материал предоставлен при содействии
ООО «Консультант Норд»
Регионального информационного центра
Сети КонсультантПлюс
06.08.2014
