Вопрос: Налоговый орган направил физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, требование об уплате 5000 руб. НДФЛ.
Спустя семь месяцев со дня истечения срока исполнения указанного требования налоговый орган обратился в суд в порядке искового производства с заявлением о взыскании 5000 руб. НДФЛ.
Соблюден ли налоговым органом срок предъявления заявления о взыскании НДФЛ, если перед этим в пределах шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате НДФЛ налоговый орган обращался в суд с заявлением о вынесении судебного приказа на взыскание НДФЛ, однако определением суда в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано?
Ответ: Поскольку налоговым органом было направлено требование об уплате НДФЛ в сумме, превышающей 3000 руб., и со дня истечения срока исполнения указанного требования прошло более шести месяцев, считаем, что налоговым органом в рассматриваемом случае пропущен срок предъявления в суд заявления о взыскании НДФЛ с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.
Тот факт, что ранее налоговый орган в пределах шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате НДФЛ обращался в суд с заявлением о вынесении судебного приказа на взыскание НДФЛ, не свидетельствует о соблюдении налоговым органом срока принудительного взыскания налога, так как в принятии заявления о вынесении судебного приказа налоговому органу было отказано.
Обоснование: В соответствии с абз. 1 п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 48 НК РФ.
Согласно абз. 2 п. 2 ст. 48 НК РФ, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3000 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 руб.
Поскольку в рассматриваемой ситуации налоговым органом изначально направлено требование об уплате НДФЛ в сумме, превышающей 3000 руб., и со дня истечения срока исполнения указанного требования до момента предъявления в суд заявления о взыскании НДФЛ прошло более шести месяцев, приходим к выводу о пропуске налоговым органом установленного п. 2 ст. 48 НК РФ срока предъявления в суд заявления о взыскании НДФЛ с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.
В соответствии с правовой позицией, сформулированной в Определении Конституционного Суда РФ от 22.03.2012 N 479-О-О, принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных НК РФ, осуществляться не может.
Тот факт, что ранее налоговый орган в пределах шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате НДФЛ обращался в суд с заявлением о вынесении судебного приказа на взыскание НДФЛ, не свидетельствует о соблюдении налоговым органом срока принудительного взыскания налога, так как в принятии заявления о вынесении судебного приказа налоговому органу было отказано.
Согласно абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Как разъяснено в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за третий квартал 2011 года, утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ от 07.12.2011 (ответ на вопрос 4), п. 3 ст. 48 НК РФ устанавливает специальный порядок обращения в суд налогового органа (таможенного органа), согласно которому требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица предъявляется налоговым органом (таможенным органом) в порядке приказного производства. В порядке искового производства такие требования могут быть предъявлены налоговым органом (таможенным органом) только со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа и не позднее шести месяцев от этой даты.
Так как в рассматриваемом случае судебный приказ и определение о его отмене судом не выносились, а было вынесено определение об отказе в принятии заявления налогового органа о вынесении судебного приказа, срок предъявления требования о взыскании налога подлежит исчислению в соответствии с правилами, установленными п. 2 ст. 48 НК РФ.
Имеется судебная практика, подтверждающая правильность вышеуказанной позиции (см., например, Апелляционные определения Самарского областного суда от 26.03.2014 N 33-3055/2014, Архангельского областного суда от 18.03.2013 N 33-1387/2013, Определение Московского городского суда от 22.06.2012 по делу N 11-11233 и др.).
Р.П.Лыпарь
Юридическая компания «Резолекс»
Материал предоставлен при содействии
ООО «Консультант Норд»
Регионального информационного центра
Сети КонсультантПлюс
06.08.2014
