Вопрос: Срок исполнения выставленного организации налоговым органом требования об уплате налога истек 30.04.2014.
30.06.2014 налоговый орган принял решение о взыскании налога за счет денежных средств организации и 01.07.2014 впервые направил поручение на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации в банк, в котором открыты счета организации.
Соблюден ли налоговым органом срок направления инкассового поручения в банк?
Ответ: Первое поручение на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации, вынесенное на основании принятого в установленный срок решения о взыскании налога, должно быть направлено налоговым органом в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, не позднее двух месяцев со дня истечения срока, установленного в требовании об уплате налога.
Поскольку срок исполнения требования об уплате задолженности истек 30.04.2014, а впервые поручение на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации было направлено налоговым органом в банк 01.07.2014, то есть позже двух месяцев со дня истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, приходим к выводу, что налоговым органом пропущен срок направления указанного поручения в банк, что является основанием для признания такого поручения не подлежащим исполнению.
Обоснование: Пунктом 2 ст. 46 Налогового кодекса РФ установлено, что взыскание налога производится по решению налогового органа (далее — решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя.
В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.
Согласно п. 4 ст. 46 НК РФ поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.
При этом специального указания на срок, в течение которого указанное поручение должно быть направлено в банк, ст. 46 НК РФ не содержит.
В Постановлении от 15.01.2008 N 8922/07 Президиум ВАС РФ, анализируя действовавшую до 01.01.2007 редакцию ст. 46 НК РФ, которая также не предусматривала специального срока для направления инкассового поручения в банк, пришел к выводу, что указанный в п. 3 ст. 46 НК РФ срок для взыскания налоговых платежей во внесудебном порядке включает в себя и срок направления инкассовых поручений в банк.
Таким образом, учитывая, что специальный срок для направления в банк поручения на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации в действующей редакции ст. 46 НК РФ не установлен, полагаем, что вышеуказанную правовую позицию Президиума ВАС РФ следует учитывать и в настоящее время.
С учетом изложенного полагаем, что первое поручение на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации, вынесенное на основании принятого в установленный срок решения о взыскании налога, налоговый орган должен направить в банк, в котором открыты счета налогоплательщика-организации, не позднее двух месяцев со дня истечения срока, установленного в требовании об уплате налога.
Правильность данного вывода подтверждается Постановлением Президиума ВАС РФ от 04.02.2014 N 13114/13, в котором Президиум ВАС РФ признал верной позицию, касающуюся толкования положений ст. 46 НК РФ, о необходимости в двухмесячный срок с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога как принятия решения об обращении взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках и его электронные денежные средства, так и выставления инкассового поручения в банк.
В то же время следует учитывать, что, как следует из вышеуказанного Постановления Президиума ВАС РФ, рассматриваемая позиция не подлежит применению в ситуации, когда выставленное в установленный срок инкассовое поручение возвращено банком по причине закрытия налогоплательщиком расчетного счета, и налоговым органом в пределах установленного п. 1 ст. 47 НК РФ срока направлено повторное инкассовое поручение в банк.
В заключение отметим, что согласно п. п. 64 и 65 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» оспаривание в суде инкассового поручения налогового органа, вынесенного на основании ст. 46 НК РФ, возможно путем подачи в суд заявления о признании его не подлежащим исполнению. Обязательной досудебной процедуры урегулирования такого спора действующим законодательством не предусмотрено.
Р.П.Лыпарь
Юридическая компания «Резолекс»
Материал предоставлен при содействии
ООО «Консультант Норд»
Регионального информационного центра
Сети КонсультантПлюс
06.08.2014
