Вопрос: ООО-1 (поставщик) заключило с ООО-2 (покупателем) договор поставки с отсрочкой платежа. ООО-2, в связи с нехваткой денежных средств, заключило с ООО-3 договор поручения на оплату долга по договору поставки с ООО-1. Что является доходом для ООО-3 (применяет УСН, объект налогообложения — «доходы») — сумма вознаграждения, полученного от ООО-2 по договору поручения, или сумма погашенной задолженности?
Ответ: Сумма, полученная ООО-3 от ООО-2 в счет погашения задолженности, возникшей в связи с оплатой ООО-3 товаров, приобретенных ООО-2, не учитывается в доходах ООО-3 (применяющего УСН), его доходом является только сумма вознаграждения.
Обоснование: По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия, а доверитель обязуется уплатить поверенному вознаграждение, если договором поручения не предусмотрено иное (п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 972 Гражданского кодекса РФ).
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте нахождения юридического лица ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Поскольку в данном случае ООО-3 производит оплату приобретенного ООО-2 товара в связи с отсутствием у последнего денежных средств, по нашему мнению, речь идет о смешанном договоре между ООО-2 и ООО-3, в котором содержатся как элементы договора поручения, так и элементы договора займа (п. 3 ст. 421 ГК РФ).
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения не учитывают в доходах денежные средства, поступившие комиссионеру, агенту или иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом или иным поверенным за комитента, принципала или иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента или иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение, то есть такие вознаграждения учитываются в доходах для целей УСН в общем порядке (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Также не учитываются в доходах средства, полученные в счет погашения займа (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Однако учитываются полученные ООО-3 проценты по займу (плата за предоставление займа) (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Таким образом, сумма, полученная ООО-3 от ООО-2 в счет погашения задолженности, не учитывается в доходах ООО-3, доходом ООО-3 является только сумма вознаграждения, полученная по договору с ООО-2.
О.Г.Хмелевской
Издательство «Главная книга»
06.08.2014
