Вопрос: В связи с закупкой большой партии товаров поставщик (ООО-1) выплатил покупателю (ООО-2) премию, тем самым уменьшив стоимость товаров. Это отражено в дополнительном соглашении к договору поставки. При совершении сделки оформлен универсальный передаточный документ (УПД). Как оформить уменьшение цены товара — внести изменения в оформленный УПД, выставить корректировочный УПД или выставить новый УПД?
Ответ: Если организация применяет в работе универсальный передаточный документ (УПД) и выплачивает покупателю премию за объем закупок, уменьшая стоимость товаров, для оформления изменения цены достаточно составить дополнительное соглашение к договору поставки. В целях исчисления НДС в течение пяти дней с даты подписания соглашения выставляется корректировочный счет-фактура. Составлять новый УПД или вносить изменения в ранее выставленный не нужно. Форма корректировочного УПД в настоящий момент не предусмотрена.
Обоснование: УПД используется налогоплательщиками как единый документ для целей налогообложения прибыли и расчетов по НДС (статус документа — «1») или только в качестве первичного документа (статус документа — «2»). Заполнение УПД должно соответствовать требованиям Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ). При оформлении УПД со статусом «1» дополнительно учитываются требования гл. 21 Налогового кодекса РФ (Письмо ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@).
В целях исчисления НДС при изменении стоимости отгруженных товаров поставщик выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления договора, соглашения или иного первичного документа, указывающего на согласие покупателя изменить стоимость отгруженных товаров (п. 2.1 ст. 154, п. 3 ст. 168, п. п. 1, 5.2 ст. 169, п. 10 ст. 172 НК РФ).
Для расчета налога на прибыль данные о стоимости проданных товаров корректируются на основании условий договора (дополнительного соглашения) об изменении цены.
Корректировочная форма УПД в настоящий момент не предусмотрена. Изменения в первоначальные первичные учетные документы, в том числе в УПД, в соответствии с обычаями делового оборота, не вносятся (п. 1 Письма ФНС России от 24.01.2014 N ЕД-4-15/1121@).
В рассматриваемой ситуации выплата премии за объем поставок и уменьшение стоимости ранее отгруженных товаров отражены в дополнительном соглашении к договору поставки. Для оформления уменьшения цены товара этого достаточно. Дополнительно поставщик должен выставить корректировочный счет-фактуру. Независимо от статуса УПД вносить исправления, оформлять корректировочный УПД или выставлять документ заново не нужно.
М.Ю.Гриня
Издательство «Главная книга»
06.08.2014
