Вопрос: У организации образовалась положительная разница по НДС в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям.
Вправе ли организация включить в 2014 г. в состав налоговых вычетов сумму НДС, предъявленную ее контрагентом по счету-фактуре от 2012 г.?
Ответ: Налогоплательщик вправе отразить налоговые вычеты за 2012 г. в налоговой декларации за любой период в пределах трехлетнего срока с даты окончания налогового периода, в котором были составлены счета-фактуры и возникло право на предъявление налоговых вычетов (в том числе в 2014 г.).
Обоснование: Согласно п. п. 1, 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.
Статья 172 НК РФ определяет порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
В силу п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с гл. 21 НК РФ.
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. ст. 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК РФ).
Положения ст. 172 НК РФ не исключают возможности их применения за пределами налогового периода, в котором налогоплательщиком выполнены все необходимые условия (Постановление ФАС Московского округа от 12.10.2012 по делу N А41-16019/11).
Согласно позиции Минфина России суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет налога (Письмо Минфина России от 12.03.2013 N 03-07-10/7374).
Согласно разъяснению Пленума ВАС РФ, изложенному в п. 27 Постановления от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», поскольку п. 2 ст. 173 НК РФ не предусмотрено иное, налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов. При этом правило п. 2 ст. 173 НК РФ о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию.
Таким образом, налогоплательщик вправе отразить налоговые вычеты в налоговой декларации за любой период в пределах трехлетнего срока с даты окончания налогового периода, в котором были составлены счета-фактуры и возникло право на предъявление налоговых вычетов.
М.Ю.Мордасов
Юридическая компания «Юново»
06.08.2014
