Вопрос: ООО для реализации на территории РФ лома и отходов черных и цветных металлов получило соответствующую лицензию. Операции по реализации на территории РФ лома и отходов черных и цветных металлов общество заявляло как необлагаемые в разд. 7 декларации по НДС. В адрес ООО от налогового органа поступило требование о представлении документов. Налоговый орган, руководствуясь п. 6 ст. 88 НК РФ, истребовал при проведении камеральной проверки декларации по НДС документы, подтверждающие право ООО на налоговую льготу.
Правомерно ли требование налогового органа?
Ответ: Если организация реализует на территории РФ лом и отходы черных и цветных металлов, заявляет данные операции в разд. 7 декларации по НДС как необлагаемые, то требование налогового органа о представлении документов по таким операциям неправомерно. Согласно Постановлению Пленума ВАС РФ у налогоплательщиков не могут быть истребованы документы по операциям, освобождаемым от налогообложения на основании ст. 149 Налогового кодекса РФ, когда такое освобождение не имеет своей целью предоставление определенной категории лиц преимуществ по сравнению с другими лицами, совершающими такие же операции, а представляет собой специальные правила налогообложения соответствующих операций.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Пункт 6 ст. 88 НК РФ предоставляет налоговым органам право при проведении камеральных налоговых проверок истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.
Истребование документов при проведении налоговой проверки осуществляется в соответствии с положениями ст. 93 НК РФ.
На основании п. 34 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» заготовка, хранение, переработка и реализация лома черных металлов, цветных металлов подлежит лицензированию.
Согласно ст. 1 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» лом и отходы цветных и (или) черных металлов — пришедшие в негодность или утратившие свои потребительские свойства изделия из цветных и (или) черных металлов и их сплавов, отходы, образовавшиеся в процессе производства изделий из цветных и (или) черных металлов и их сплавов, а также неисправимый брак, возникший в процессе производства указанных изделий.
Согласно п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
В силу пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации лома и отходов черных и цветных металлов.
Пленумом ВАС РФ в п. 14 Постановления от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» указано, что действие п. 6 ст. 88 НК РФ распространяется на те из перечисленных в ст. 149 НК РФ оснований освобождения от налогообложения, которые по своему характеру отвечают понятию налоговой льготы (то есть предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками. — Прим. авт.).
Вместе с тем со ссылкой на положения п. 6 ст. 88 НК РФ у налогоплательщиков не могут быть истребованы документы по операциям, освобождаемым от налогообложения на основании ст. 149 НК РФ, когда такое освобождение не имеет своей целью предоставление определенной категории лиц преимуществ по сравнению с другими лицами, совершающими такие же операции, а представляет собой специальные правила налогообложения соответствующих операций.
Учитывая, что освобождение от НДС в отношении реализации на территории РФ лома и отходов черных и цветных металлов не имеет своей целью предоставление определенной категории лиц преимуществ по сравнению с другими лицами, совершающими такие же операции, а представляет собой специальные правила налогообложения соответствующих операций, требование налогового органа о представлении ООО документов, подтверждающих правомерность применения обществом права на налоговую льготу по НДС, является неправомерным.
М.Ю.Мордасов
Юридическая компания «Юново»
06.08.2014
