Вопрос: Организация, применяющая ЕСХН, занимается производством молочной продукции. По решению руководителя организации за счет чистой прибыли, полученной в 2012 — 2013 гг., работникам организации выплачена премия, при этом премия была выплачена также работникам, работавшим в период 2012 — 2013 гг., но на момент начисления премии являвшимся уволенными. Вправе ли организация включить в состав расходов указанные премии при применении ЕСХН?
Ответ: Организация вправе включить в состав расходов при применении ЕСХН премии работникам организации, находящимся в трудовых отношениях с организацией. При этом премия, выплаченная уволенным работникам, учитываться при исчислении налогооблагаемой базе по ЕСХН не может.
Обоснование: На основании пп. 6 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы на оплату труда, выплату компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Как отмечается в п. 3 указанной статьи, расходы, указанные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Кроме того, расходы, указанные в пп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со ст. 255 НК РФ.
На основании ч. 1 ст. 255 НК РФ расходы налогоплательщика на оплату труда включают любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Соответственно, организация, применяющая ЕСХН, вправе включить в состав расходов затраты на выплату премии работникам. При этом остается нераскрытым вопрос, включается ли в налогооблагаемую базу при исчислении ЕСХН премия, выплачиваемая работнику уже после его увольнения.
Минфин России отмечает, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу вправе учесть в составе расходов осуществленные ими расходы на выплату премии на основании приказа руководителя организации работникам, состоящим с организацией в трудовых отношениях. Расходы на выплату премии на основании приказа руководителя организации уволенным работникам, то есть не состоящим в трудовых отношениях с организацией, не учитываются данными организациями в составе расходов при определении объекта налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу (Письмо Минфина России от 20.11.2013 N 03-11-06/1/50026).
Таким образом, затраты на выплату премий работникам учитываются при применении ЕСХН, при этом премия, начисленная уволенному работнику, не может уменьшать базу по ЕСХН в составе расходов на оплату труда.
Е.Д.Носкова
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
07.08.2014
