Вопрос: Правомерно ли в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций учитывать в составе расходов естественную убыль при хранении специй и приправ?
Ответ: В целях исчисления налога на прибыль организаций правомерно учитывать в составе расходов естественную убыль при хранении специй и приправ, что соответствует позиции официальных органов.
Обоснование: В силу п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Согласно абз. 2 и 3 п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
На основании пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения налогом на прибыль организаций приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 Постановления Правительства РФ от 12.11.2002 N 814 «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов» (далее — Постановление N 814) нормы естественной убыли, применяемые для определения допустимой величины безвозвратных потерь от недостачи и (или) порчи материально-производственных запасов, разрабатываются с учетом технологических условий их хранения и транспортировки, климатического и сезонного факторов, влияющих на их естественную убыль, и подлежат пересмотру по мере необходимости, но не реже одного раза в 5 лет.
В п. 2 Постановления N 814 установлен исчерпывающий перечень субъектов, которые вправе их разрабатывать в целях налогообложения.
Обращаем внимание, что Нормы естественной убыли зерна, продуктов его переработки и семян различных культур при хранении утверждены Приказом Минсельхоза России от 14.01.2009 N 3.
Таким образом, из вышеприведенных норм следует, что учесть в целях налогообложения налогом на прибыль организаций нормы естественной убыли при хранении специй и приправ в составе расходов возможно только в том случае, если они утверждены компетентным органом. Поскольку такие утвержденные Нормы имеются на сегодняшний день, естественная убыль при хранении специй и приправ учитывается в составе расходов.
Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу.
Так, в Письме Минфина России от 23.05.2014 N 03-03-РЗ/24762 разъясняется, что в настоящее время Нормы естественной убыли при хранении зерна, продуктов его переработки и семян различных культур утверждены Приказом Минсельхоза России N 3. На основании пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ в состав материальных расходов включаются потери при хранении специй и приправ в пределах норм естественной убыли, установленных в законодательном порядке.
Также в Письме Минфина России от 21.07.2010 N 03-03-06/1/471 указывается, что применение самостоятельно разработанных норм естественной убыли в целях налогообложения прибыли не предусмотрено.
Таким образом, из анализа норм НК РФ и позиции Минфина России следует, что в целях налогообложения налогом на прибыль организаций правомерно учитывать в составе расходов естественную убыль при хранении специй и приправ, так как Нормы естественной убыли зерна, продуктов его переработки и семян различных культур при хранении утверждены уполномоченным органом в установленном порядке.
А.А.Болдырь
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
07.08.2014
