Вопрос: Организация (работодатель), численность работников которой составляет 300 человек, на основании коллективного договора безвозмездно предоставила профсоюзной организации помещение, а также необходимую оргтехнику, установила в помещении средства связи и отопительное оборудование. Вправе ли она включить в состав расходов по налогу на прибыль затраты на предоставление профсоюзной организации вышеперечисленного имущества?
Ответ: Организация (работодатель), численность работников которой составляет 300 человек, вправе включить в состав расходов по налогу на прибыль затраты на безвозмездное предоставление выборным органам профсоюзной организации помещения, оргтехники, отопительного и иного оборудования.
Обоснование: На основании ч. 2 ст. 377 Трудового кодекса РФ работодатель, численность работников которого превышает 100 человек, безвозмездно предоставляет в пользование выборным органам первичных профсоюзных организаций как минимум одно оборудованное, отапливаемое, электрифицированное помещение, а также оргтехнику, средства связи и необходимые нормативные правовые документы. Другие улучшающие условия для обеспечения деятельности указанных профсоюзных органов могут быть предусмотрены коллективным договором.
Как установлено п. 1 ст. 5 Федерального закона от 12.01.1996 N 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности», профсоюзы независимы в своей деятельности от органов исполнительной власти, органов местного самоуправления, работодателей, их объединений (союзов, ассоциаций), политических партий и других общественных объединений, им не подотчетны и не подконтрольны.
В силу ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Как установлено п. 21 ч. 2 ст. 255 НК РФ, в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Действующее налоговое законодательство не содержит норм, устанавливающих, что затраты в данном случае правомерно включить в состав расходов, но, поскольку перечень расходов на оплату труда является открытым, затраты для включения их в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль должны соответствовать критериям экономической обоснованности и документальной подтвержденности.
Кроме того, данный вопрос был предметом рассмотрения уполномоченных органов. Согласно разъяснениям Минфина России, данным в Письмах от 16.01.2014 N 03-03-10/1017 (направлено Письмом ФНС России от 29.01.2014 N ГД-4-3/1399@), от 03.06.2013 N 03-03-06/4/20244, от 31.08.2012 N 03-03-06/1/446, расходы, связанные с предоставлением выборным органам первичных профсоюзных организаций в пользование помещения, а также оргтехники, средств связи и необходимых нормативных правовых документов, нельзя рассматривать в качестве необоснованных расходов, так как обязанность по предоставлению такого имущества установлена законом.
Суды, рассматривая схожие ситуации, приходят к аналогичному выводу. Так, например, как указал Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 08.05.2008 N 15АП-2287/2008 (Постановлением ФАС Северо-Кавказского округа от 09.07.2008 N Ф08-3873/2008 данное Постановление оставлено без изменения), выполнение налогоплательщиком требований ТК РФ, а также условий коллективного договора (в котором конкретизирована обязанность безвозмездного предоставления в пользование помещения со всем оборудованием, отоплением, освещением, уборкой и охраной, средств связи, оргтехники) является созданием условий для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В связи с этим суд пришел к выводу, что расходы на предоставление профсоюзным органам помещения с необходимым оборудованием подлежат включению в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу прибыль.
Таким образом, организация (работодатель) вправе включить в состав расходов на прибыль затраты на безвозмездное предоставление выборным органам профсоюзной организации помещения, оргтехники, отопительного и иного оборудования.
А.А.Болдырь
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
07.08.2014
