Вопрос: Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, при осуществлении адвокатской деятельности совершает поездки на личном автомобиле по поручению клиента (организации), с которым у адвоката заключен гражданско-правовой договор. Вправе ли адвокат включить расходы, производимые при использовании личного автомобиля для поездок в целях осуществления адвокатской деятельности, в профессиональный налоговый вычет по НДФЛ?
Ответ: Адвокат вправе включить расходы, производимые при использовании личного автомобиля для поездок в целях осуществления адвокатской деятельности, в профессиональный налоговый вычет при исчислении НДФЛ. При этом должно быть документально подтверждено осуществление расходов именно в целях адвокатской деятельности, а не какой-либо иной деятельности или в личных целях. Также Минфин России разъяснил, что такие расходы могут быть приняты в качестве профессионального налогового вычета при расчете налоговой базы по НДФЛ в пределах установленных Правительством РФ норм.
Обоснование: Согласно п. 2 ст. 1 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее — Закон N 63-ФЗ) адвокатская деятельность не является предпринимательской.
В силу п. 7 ст. 25 Закона N 63-ФЗ за счет получаемого вознаграждения адвокат осуществляет профессиональные расходы на:
1) общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов;
2) содержание соответствующего адвокатского образования;
3) страхование профессиональной ответственности;
4) иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.
На основании п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
В силу пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ исчисление и уплату налога производят нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, — по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
На основании п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».
Статьей 252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
На основании пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации.
Совершение поездок по поручению клиентов является поездкой, совершаемой в рамках осуществления профессиональной деятельности, соответственно, данные расходы при наличии условий, установленных ст. 252 НК РФ, учитываются в профессиональном налоговом вычете при исчислении НДФЛ.
Кроме того, данный вопрос был предметом рассмотрения финансового ведомства. К примеру, как указал Минфин России в Письме от 13.04.2007 N 03-04-05-01/111, расходы на горюче-смазочные материалы, производимые при использовании личного автомобиля для поездок в целях осуществления адвокатской деятельности, можно отнести к обоснованным расходам адвоката.
При этом должно быть документально подтверждено осуществление расходов именно в целях адвокатской деятельности, а не какой-либо иной деятельности или в личных целях.
В Письме от 02.02.2012 N 03-04-05/3-105 Минфин России дополнительно разъяснил, что адвокат, учредивший адвокатский кабинет, вправе принять в качестве профессионального налогового вычета при расчете налоговой базы по налогу на доходы физических лиц расходы в виде суммы компенсации за использование личного автомобиля для поездок в целях осуществления адвокатской деятельности в пределах установленных норм.
Соответственно, адвокат вправе включить расходы, производимые при использовании личного автомобиля для поездок в целях осуществления адвокатской деятельности, в профессиональный налоговый вычет при исчислении НДФЛ. При этом должно быть документально подтверждено осуществление расходов именно в целях адвокатской деятельности, а не какой-либо иной деятельности или в личных целях.
А.А.Болдырь
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
07.08.2014
