Вопрос: Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, для осуществления официальных переговоров с клиентами с целью заключения договоров на оказание юридических услуг приобретает еду и алкогольные напитки. Вправе ли адвокат включить затраты на еду и алкогольные напитки в состав профессионального налогового вычета при уплате НДФЛ?
Ответ: Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, вправе при проведении официальных переговоров с клиентами с целью заключения договоров включить в профессиональный налоговый вычет при уплате НДФЛ расходы на приобретение еды и спиртных напитков, при этом данные расходы должны быть документально подтверждены, а кроме того, не должны превышать 4% от расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.
Обоснование: Согласно п. 2 ст. 1 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее — Закон N 63-ФЗ) адвокатская деятельность не является предпринимательской.
На основании п. 7 ст. 25 Закона N 63-ФЗ за счет получаемого вознаграждения адвокат осуществляет профессиональные расходы на общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов, содержание соответствующего адвокатского образования, страхование профессиональной ответственности, иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.
В силу п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
На основании пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, — по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
При исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (п. 1 ст. 221 НК РФ).
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».
Статьей 252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В силу пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном п. 2 данной статьи.
На основании п. 2 вышеуказанной статьи к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.
Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.
Как указал Минфин России в Письме от 02.02.2012 N 03-04-05/3-105, адвокат, учредивший адвокатский кабинет, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц вправе уменьшить свои доходы, полученные от осуществления адвокатской деятельности, на представительские расходы, фактически произведенные и подтвержденные документально, но не превышающие в сумме установленных п. 2 ст. 264 НК РФ пределов.
Вывод о правомерности учета адвокатом расходов на еду и спиртные напитки при проведении переговоров косвенно подтверждается разъяснениями финансового ведомства, данными в Письмах Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/176, от 16.08.2006 N 03-03-04/4/136. Так, Минфин России указал, что расходы на приобретение алкогольных напитков для организации официального приема могут учитываться при налогообложении прибыли в составе представительских.
А кроме того, вышеуказанная позиция подтверждается и судебной практикой. К примеру, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 15.01.2013 N А55-14189/2012 рассматривалось дело о правомерности включения в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль расходов на спиртные напитки в рамках проведения официального приема, и суд пришел к выводу, что налоговое законодательство не детализирует перечень продуктов и напитков, которые включаются в представительские расходы. Поэтому затраты организации на покупку спиртных напитков правомерно учтены в расходах.
Таким образом, учитывая вышеизложенное, адвокат, учредивший адвокатский кабинет, вправе при проведении официальных переговоров включить в профессиональный налоговый вычет по НДФЛ расходы на приобретение еды и спиртных напитков, при этом данные расходы должны быть документально подтверждены и подтверждать факт обоснованности понесенных расходов, а кроме того, не должны превышать 4% от расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.
А.А.Болдырь
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
07.08.2014
