Вопрос: Между организациями был заключен договор, предметом которого являлось выполнение исполнителем НИОКР. Работы были выполнены, оплачены, результат работ был принят заказчиком по акту сдачи-приемки. Указанная операция отражена в книге продаж исполнителя. В отношении указанных операций исполнителем была применена льгота, установленная пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ. Налоговый орган в рамках камеральной проверки декларации по НДС истребовал документы, подтверждающие право на льготу. Документы (договор, техническое задание, акт сдачи-приемки, отчеты о выполнении НИОКР, являющиеся приложением к акту сдачи-приемки, платежные документы, счет-фактура) были представлены. Тем не менее налоговый орган решил опросить работников исполнителя, чьи подписи были указаны в отчетах о НИОКР, несмотря на то что отчеты были утверждены руководителем организации-исполнителя и согласованы с заказчиком. По результатам опроса работников выяснилось, что часть из них не подписывали отчеты. Ссылаясь на это, налоговый орган вынес решение о доначислении НДС, пеней и применении налоговых санкций в связи с занижением налогооблагаемой базы вследствие неправомерного применения льготы.
Правомерно ли данное решение?
Ответ: Решение налогового органа в отношении организации-исполнителя по договору о выполнении НИОКР о доначислении НДС, пеней и привлечении к налоговой ответственности, вынесенное по результатам камеральной налоговой проверки декларации по НДС на основании свидетельских показаний, при представлении всех необходимых документов, подтверждающих реальный характер операции и право на применение предусмотренной пп. 16 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ льготы, неправомерно, поскольку налоговый орган не вправе истребовать дополнительные сведения без соответствующих оснований.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
На основании п. п. 6 и 7 указанной статьи при проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.
При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено указанной статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.
Соответственно, из условий вопроса можно сделать вывод, что в налоговый орган были представлены все необходимые документы, подтверждающие право на применение льготы.
В соответствии с п. 1 ст. 90 НК РФ в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол.
При этом НК РФ не запрещает привлечение свидетелей в рамках камеральной налоговой проверки (см., например, Письмо Минфина России от 30.11.2011 N 03-02-07/1-411).
Вместе с тем, как следует из судебной практики, у налогового органа должны иметься основания для привлечения свидетелей в рамках камеральной проверки. Если все необходимые документы для подтверждения права на льготу налогоплательщиком были представлены и из них следует, что спорная операция имела реальный характер и право на льготу подтверждено, то оснований для привлечения свидетелей нет.
Так, в Постановлении ФАС Центрального округа от 24.07.2013 N А14-15097/2012 была рассмотрена подобная ситуация, при этом в ходе рассмотрения дела представители налогового органа не смогли пояснить, какие противоречия в представленных налогоплательщиком документах вызвали сомнения проверяющих. Суд указал, что при проведении камеральной налоговой проверки декларации по НДС, представленной налогоплательщиком, у налогового органа не было оснований для осуществления мероприятий налогового контроля, касающихся оценки характера работы общества в качестве научно-исследовательской (принятой именно в таком качестве заказчиком работ). При проведении камеральной налоговой проверки у налогового органа не было оснований для осуществления допроса свидетелей и производства почерковедческой экспертизы. Упомянутая информация не могла быть положена в основу решения налогового органа как не относящаяся к предмету камеральной проверки.
Суд пришел к выводу, что при таких обстоятельствах при проверке законности оспоренного решения налогового органа в судебном порядке не подлежали установлению и исследованию обстоятельства, относящиеся к результатам, выявленным в ходе указанных мероприятий налогового контроля при камеральной налоговой проверке, положенных в основу выводов о неправомерном использовании льготы. Представленные налогоплательщиком документы содержали полные и достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми налоговое законодательство связывает право на применение льготы.
Таким образом, учитывая вышеизложенное, налоговый орган в подобной ситуации вправе осуществлять налоговую проверку декларации по НДС с учетом представленных документов, при этом, если представленные документы свидетельствуют о реальном характере сделки и подтверждают право на льготу, у налогового органа нет оснований привлекать свидетелей и на основании свидетельских показаний привлекать организацию к налоговой ответственности при наличии всех необходимых документов. Косвенно данная позиция подтверждается также в Постановлении Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 N 17393/10.
А.А.Болдырь
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
07.08.2014
