Вопрос: Работник организации занимает должность, которая входит в список работ с вредными условиями труда (пп. 1 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации»).
На период с 9 по 31 января работник по производственной необходимости был переведен на работу с нормальными условиями труда в той же организации.
Согласно разъяснениям Минтруда России (Приложение к Письму от 05.06.2013 N 17-3/10/2-3105 (направлено Письмом ПФР от 28.06.2013 N ТМ-30-26/9649)) в случае занятости работника в течение месяца как на работах с особыми условиями труда, так и на работах с нормальными условиями труда, исчисление страховых взносов по дополнительным тарифам производится пропорционально количеству фактически отработанных дней (часов) на работах с особыми условиями труда.
Если рассчитывать страховые взносы по дополнительным тарифам за январь пропорционально рабочим дням, то база для начисления дополнительных страховых взносов будет равна 0, так как на период с 1 по 8 января не приходится ни одного фактически отработанного дня, только выходные и праздничные дни. При этом в льготный стаж этот период включается.
Как рассчитать страховые взносы по дополнительным тарифам за январь в данной ситуации?
Ответ: Учитывая разъяснения Минтруда России, если работник по производственной необходимости переведен на работу с нормальными условиями труда на срок менее одного месяца (с 9 по 31 января 2014 г.), данный период включается в стаж, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, и, соответственно, страховые взносы по дополнительным тарифам начисляются со всех выплат и вознаграждений, начисленных работнику в январе, независимо от того, что работник фактически не работал в этом месяце на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.
Обоснование: Согласно ч. 1, 2 ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Федеральный закон N 212-ФЗ) дополнительные тарифы страховых взносов применяются для плательщиков страховых взносов — организаций в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в пп. 1 — 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 173-ФЗ).
При этом упомянутые страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации по дополнительным тарифам начисляются в общеустановленном порядке на все выплаты и вознаграждения в пользу работника, признаваемые объектом обложения в соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ, за исключением сумм, поименованных в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.
Работник, числящийся занятым на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, поименованных в пп. 1 — 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ, в месяце, в котором он часть времени был занят на работах, не поименованных в пп. 1 — 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ, но при этом период занятости работника на работах с нормальными условиями труда включался в стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по старости, для целей исчисления страховых взносов по дополнительным тарифам считается полностью занятым на работах с особыми условиями труда в данном месяце.
Следовательно, выплаты в пользу упомянутого работника, который числится занятым на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, поименованных в пп. 1 — 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ, начисляемые в этом месяце, в полном объеме подлежат обложению страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации по дополнительным тарифам в общеустановленном порядке.
Под частичной занятостью работника в течение месяца на работах с особыми условиями труда понимается ситуация, когда работник в течение месяца часть времени занят на работах, не поименованных в пп. 1 — 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ, и при этом период его занятости на работах с нормальными условиями труда не включается в стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по старости.
В случае частичной занятости работника в течение месяца как на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, поименованных в пп. 1 и 2 — 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ, так и на работах, не поименованных в указанных подпунктах п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ, исчисление страховых взносов по соответствующим дополнительным тарифам осуществляется плательщиком страховых взносов со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат и вознаграждений пропорционально количеству фактически отработанных дней (часов) на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.
Вместе с тем, как указано в вопросе N 7 Приложения к Письму Минтруда России от 05.06.2013 N 17-3/10/2-3105, которое направлено Письмом ПФР от 28.06.2013 N ТМ-30-26/9649, если период занятости работника в течение месяца на работах, не поименованных в пп. 1 и 2 — 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ, включается в стаж, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости (например, в случае перевода работника на другую работу в той же организации по производственной необходимости на срок не более одного месяца), то исчисление страховых взносов по дополнительным тарифам осуществляется со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат и вознаграждений, независимо от количества дней, фактически отработанных в этом месяце на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.
Таким образом, учитывая, что (согласно условиям вопроса) работник по производственной необходимости переведен на работу с нормальными условиями труда на период менее одного месяца (с 9 по 31 января 2014 г.), данный период включается в стаж, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости и, соответственно, страховые взносы по дополнительным тарифам начисляются со всех выплат и вознаграждений, начисленных работнику в январе, независимо от того, что работник фактически не работал в этом месяце на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.
Е.Б.Баландина
Министерство труда и
социальной защиты
Российской Федерации
07.08.2014
