Вопрос: Организация является налогоплательщиком налога на прибыль. Ею были самостоятельно разработаны нормы естественной убыли материально-производственных запасов.
Возможно ли в целях исчисления налога на прибыль организаций использовать самостоятельно разработанные налогоплательщиком нормы естественной убыли материально-производственных запасов?
Ответ: Нормы Налогового кодекса РФ не предусматривают возможности в целях исчисления налога на прибыль организаций использовать самостоятельно разработанные налогоплательщиком нормы естественной убыли материально-производственных запасов.
Обоснование: В соответствии с п. 1 Постановления Правительства РФ от 12.11.2002 N 814 «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов» (далее — Постановление), нормы естественной убыли, применяемые для определения допустимой величины безвозвратных потерь от недостачи и (или) порчи материально-производственных запасов, разрабатываются с учетом технологических условий их хранения и транспортировки, климатического и сезонного факторов, влияющих на их естественную убыль, и подлежат пересмотру по мере необходимости, но не реже одного раза в 5 лет.
В п. 2 Постановления установлен исчерпывающий перечень субъектов, которые вправе их разрабатывать в целях налогообложения. Обращаем внимание, что налогоплательщик налога на прибыль организаций в данный перечень не входит.
В силу п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Согласно абз. 2 и 3 п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
На основании пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения налогом на прибыль организаций приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Таким образом, нормы НК РФ предусматривают возможность отнесения естественной убыли материально-производственных запасов к материальным расходам в целях налогообложения налогом на прибыль только на основании норм естественной убыли, разработанных соответствующим государственным органом. Следовательно, самостоятельно разработанные налогоплательщиком нормы естественной убыли материально-производственных запасов не могут применяться при исчислении и уплате налога на прибыль организаций.
Рассмотрим позицию официальных органов по рассматриваемой проблеме.
Так, в Письме Минфина России от 23.05.2014 N 03-03-РЗ/24762 разъясняется, что применение самостоятельно разработанных норм естественной убыли в целях налогообложения прибыли не предусмотрено. В случае если по каким-либо товарным группам нормы естественной убыли не утверждены в порядке, установленном Правительством РФ, налогоплательщик при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не может отнести к материальным расходам потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке данных товарно-материальных ценностей.
Также в Письме Минфина России от 21.07.2010 N 03-03-06/1/471 указывается, что применение самостоятельно разработанных норм естественной убыли в целях налогообложения прибыли не предусмотрено.
Таким образом, из анализа вышеприведенных норм и позиции Минфина России следует, что в целях налогообложения налогом на прибыль организаций использовать самостоятельно разработанные налогоплательщиком нормы естественной убыли материально-производственных запасов неправомерно. Необходимо использовать исключительно те нормы естественной убыли, которые разработаны и утверждены соответствующими компетентными органами.
А.А.Болдырь
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
07.08.2014
