Вопрос: Учредителю организации (акционерного общества) были выплачены дивиденды в форме передачи ему недвижимого имущества, на которое впоследствии было зарегистрировано право собственности учредителя.
Подлежит ли налогообложению НДС передача недвижимого имущества?
Ответ: Передача недвижимого имущества учредителю организации (акционерного общества) в качестве дивидендов подлежит налогообложению НДС, что соответствует позиции официальных органов. При этом необходимо обратить внимание, что в судебной практике сложилась противоположная позиция, согласно которой такая операция не облагается НДС.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
На основании п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.
В силу п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено данным Федеральным законом. Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.
В Письме ФНС России от 15.05.2014 N ГД-4-3/9367@ разъясняется, что, принимая во внимание, что при выплате дивидендов недвижимым имуществом право собственности на него переходит к участнику общества, передача обществом недвижимого имущества в счет выплаты учредителям дивидендов является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Таким образом, из анализа вышеприведенных норм и позиции официальных органов следует, что, поскольку при передаче недвижимого имущества учредителю акционерного общества возникает право собственности на такое имущество, такая операция подлежит налогообложению НДС.
В судебной практике сложилась иная позиция.
Так, в Постановлении ФАС Уральского округа от 23.05.2011 N Ф09-1246/11-С2 разъясняется, что, поскольку законодательство допускает выплату дивидендов акционеру недвижимым имуществом, передача данного имущества не образует иной объект налогообложения, кроме дохода, следовательно, не является реализацией недвижимого имущества, облагаемой НДС.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации возникает объект налогообложения по НДС, так как имущество в счет выплаты дивидендов передается в собственность учредителю акционерного общества, что соответствует позиции официальных органов. Однако необходимо иметь в виду, что в судебной практике имеется противоположная позиция, поэтому в данной ситуации есть шансы в судебном порядке доказать правомерность отсутствия объекта налогообложения по НДС.
А.А.Болдырь
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
07.08.2014
